제 8장  활동기준원가계산 Ⅰ 강사: 정재을 과목: 원가회계.

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1 제 8장  활동기준원가계산 Ⅰ 강사: 정재을 과목: 원가회계

2 1. ABC의 등장 배경 ①제품의 다양성 ②간접원가의 증가 ③정보기술의 발전 ④제품시장 경쟁의 증가

3 ABC의 등장 배경 계속 제품(서비스) 동질적->한 개의 간접원가집합 가능
각 제품이 자원을 소비하는 것을 정확하기 측정하지 못 했을 때-> 어떤 제품은 실제보다 원가를 더     많이 부 담하게 되고, 어떤 원가는 원가가 적게 부담되게 됨. 과소원가부담 제품(product undercosting)-> 잘못된 가격 결정->이익이 나는 것 같으나 실제로는 손실 과대원가부담 제품(product overcosting)-> 잘못된 가격결 정-> 타 경쟁기업에 의해 시장잠식

4 과대원가평준화로 인해 잘못된 원가계산의 예(식당음식값)
                        Entree      Dessert      Drinks      합 계          엠마                 $ 11         $ 0         $ 4        $ 15     제임스                  20            8           14           42     제시카                 15            4             8           27     매튜                    14            4            6           24         합  계           $ 60        $ 16        $ 32    $ 108        평  균            $ 15         $  4        $  8      $  27

5 원가시스템의 개선(Refining A Costing System)
개선된 원가시스템-> 제품(서비스)들이  간접자원을 비 일관성 있게 사용하는 것을 잘 측정하는 시스템.     -개선된 원가시스템을 위한 가이드라인(guideline)-      ①가능한 한 직접원가로 분류하라.      ②원가집합이 동질적(homogeneous)일 때까지 간접 원가집합 수를 늘려라.      ③인과관계(cause-and-effect)가 있는 배부기준을 선 택하라. ABC-> 개선된 원가계산 시스템의 기준을 충족

6 ABC의 기본 모형

7 ABC 분석 기업 상황 기술 플래스팀社는 지오바니 자동차社를 위해 자동차 백램 프(rear lamp)에 들어가는 부품인 렌즈(lens)를 만든다. 렌 즈는 플라스틱 금형(molding)으로 만들어 진다. 금형작 업은 액체 플라스틱을 금형에 주입시켜 특정한 모양을 만든 후 식혀서 굳어지면 꺼낸다. 플래스팀사는 2가지 종류의 랜즈 제품 생산계약을 지오 바니社와 맺고 있다-  complex lens인 CL5 와 simple lens 인 S3. CL5는 S3에 비해 크기가 더 크고 다양한 색깔이 들어가 고 모양도 더 복잡하다. 플레스팀사는 S3는 과거 수년간 에 걸쳐 생산해왔고, 수시로 공정을 개선해 왔기 때문에 기술과 공정이 경쟁업체에 뒤떨어지지 않는다는 자신 감을 갖고 있다. 반면에 CL5는 비교적 최근에 제조하기 시작했기 때문에 제조와 유통에 있어 자신감이 부족한 실정이다.

8 개선된 원가계산의 필요성 플래스팀사의 경쟁사는 S3와 같은 종류의 렌즈만을 제조하고 있는데, 최근 지오바니社에게 플래스팀社 의 납품가격인 $63보다 낮은 가격인 $53불에 납품 할 것을 제안했다. 플래스팀사는 CL5는 현재 $137 에 납품하고 있고, 이 제품에 대해서는 경쟁사가 없 는 상태이다. 플래스팀사는 기존에 사용해오던 전통적 원가계산 시스템과 개선된 회계시스템(ABC)를 비교해볼 필요 성을 느끼고 있다.

9 전통적원가계산시스템 설계 ①원가대상의 식별 -> S3 6,000개 CL5 1,5000개 ②직접원가범주의 식별
  전통적원가계산시스템 설계 ①원가대상의 식별  -> S3 6,000개       CL5 1,5000개 ②직접원가범주의 식별  ->직접재료원가  직접노무원가 ③간접원가배부를 위한 간접원가배부기준의 선택 ->직접작업시간(연간 39,750시간)

10 전통적원가계산시스템 설계 계속 ④간접원가원가항목들의 식별
전통적원가계산시스템 설계 계속 ④간접원가원가항목들의 식별 ->간접원가집합(cost pool) 구성          간접제조원가 ($2,385,000) ⑤간접원가배부율의 계산 ->④÷③ =간접원가배부율  $2,385,000 ÷  39,750시간 = $60/ 시간 ⑥간접원가배부액의 계산 -> 간접원가배부율 × 간접원가배부기준사용량 = 간접 원가배부액                                           

11 전통적원가계산시스템 설계 계속 ⑦각 제품에 대한 총원가의 계산 S3:60,000개 CL5:15,000개 총원가 단위원가 총원가 단위원 가 합 계 직접재료원 가 $1,125,000 $18.75 $675,000 $45.00 $1,800,000 직접노무원 가 600, , ,000 간접원가배부 액 1,800, , ,385,000 원가합계 $3,525,000 $58.75 $1,455,000 $97.00 $4,980,000

12 전통적원가계산시스템 설계 계속 ⑧각 제품에 대한 영업이익률 계산 S3:60,000개 CL5:15,000개
전통적원가계산시스템 설계 계속 ⑧각 제품에 대한 영업이익률 계산                  S3:60,000개             CL5:15,000개                 총원가      단위원가       총원가    단위원 가     합  계 매출 액        $3,780,000    $63.00      $2,055,000    $137.00    $5,835,000 원   가        3,525,000     58.75       1,455,000      97.00     4,980,000 영업이 익        $255,000      $4.25        $600,000      $40.00     $855,000 영업이익률                    6.75%                    29.20%

13 ABC원가계산시스템 설계 플래스팀社의 주요활동 분석-> “cross-functional team”
  1.제품과 공정을 디자인   2.생산이 시작되기 전 금형기계의 준비(set up)   3.렌즈생산을 위해 기계의 작동   4.렌즈가 생산된 후 금형의 청소 및 점검   5.완성된 렌즈의 선적준비   6.렌즈를 고객에게 배달   7.플래스팀사의 전반적인 운영관리

14 ABC원가계산시스템 설계 계속 ①원가대상의 식별 -> S3 6,000개 CL5 1,5000개 ②직접원가범주의 식별
 ->직접재료원가     직접노무원가     청소 및 점검원가 ③간접원가배부를 위한 간접원가배부기준의 선택-> 원 가계층구조 개념 이용

15 원가계층구조(Cost Hierarchy)
단위수준원가(output unit-level cost) -> 생산단위에 비례 하여 발생하는 원가                ex)동력비, 기계감가상각비, 수선비 뱃치수준원가(batch-level cost) -> 묶음 단위(뱃치)에 비 례하여 발생하는 원가                ex)준비원가, 주문원가, 배달원가 제품유지원가(product-sustaining cost) -> 제품종류별로 발생하는 원가              ex)디자인원가 설비유지원가(facility-sustaining cost) ->전체 조직을 지원 하는데 발생하는 원가            ex)건물경비, 청소, 임차료

16 ABC원가계산시스템 설계 계속

17 ABC원가계산시스템 설계 계속

18 ABC원가계산시스템 설계 계속 ⑧각 제품에 대한 영업이익률 계산 S3:60,000개 CL5:15,000개
                총원가      단위원가      총원가     단위원 가      합  계 매출 액        $3,780,000    $63.00      $2,055,000    $137.00    $5,835,000 원   가        2,998,953      49.98       1,981,047          4,980,0 00 영업이 익        $781,047    $13.02         $73,953        $4.93      $855,000 영업이익률                  %                      4.00%