충당부채,우발부채 및 우발자산 조우영, 정진우, 조아라, 유혜경, 박낙원, 장군, 정려 7조

목차 개념 1 인식 2 충당부채의 측정 3 특수한 상황 4 충당부채의 유형 5 기타 충당부채 6

개념 1 충당부채란? 충당부채란 과거사건이나 거래의 결과에 의한 현재의무로서, 지출의 시기 또는 금액이 불확실하지만 그 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 매우 높고 또한 당해 금액을 신뢰성있게 추정할 수 있는 의무를 말한다.

개념 우발부채란? 우발부채란 다음의 1 또는 2에 해당하는 잠재적인 부채를 말한다. 1 우발부채란? 우발부채란 다음의 1 또는 2에 해당하는 잠재적인 부채를 말한다. 1. 과거사건은 발생하였으나 기업이 전적으로 통제할 수 없는 하나 또는 그 이상의 불확실한 미래사건의 발생 여부에 의하여서만 그 존재여부가 확인되는 잠재적인 의무 2. 과거사건이나 거래의 결과로 발생한 현재의무이지만 그 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 매우 높지 않거나, 또는 그 가능성은 매우 높으나 당해 의무를 이행하여야 할 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우

개념 1 우발자산이란? 우발자산이란 과거사건이나 거래의 결과로 발생할 가능성이 있으며, 기업이 전적으로 통제할 수 없는 하나 또는 그 이상의 불확신한 미래사건의 발생 여부에 의하여서만 그 존재여부가 확인되는 잠재적 자산을 말한다.

인식 2 인식-충당부채 충당부채는 다음에 세 가지 요건을 모두 충족하는 경우에 재무상태표에 부채로 인식한다. 현재의무는 보고기간종료일 현재 의무의 이행을 회피할 수 없는 법적의무 또는 의제의무를 뜻한다. 현재의무 법적의무 : 명시적 또는 묵시적 조항에 따른 계약, 법률, 기타 법적 효력에 의하여 발생하는 의무 의제의무: 과거의 실무관행, 발표된 경영방침 또는 구체적이 고 유효한 약속 등을 통하여 기업이 특징 책임을 부담하겠다는 것을 상대방에게 표명하고, 그 결과 기업이 당해 책임을 이행할 것이라는 정당한 기대를 상대방이 가지게 되었을 때 발생하는 의무 인식-충당부채 충당부채는 다음에 세 가지 요건을 모두 충족하는 경우에 재무상태표에 부채로 인식한다. 과거사건이나 거래의 결과로 현재의무가 존재한다 당해 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 매우 높다 그 의무의 이행에 소용되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다

인식 2 인식-우발부채 우발부채는 재무상태표상 부채로 인식하지 않고, 유형별로 그 성격을 주석에 설명하고 가능하면 다음의 내용을 주석에 기재한다. 우발부채의 추정금액 자원의 유출금액 및 시기와 관련된 불확실성 정도 제3자에 의한 변제의 가능성 금액추정가능성 자원유출가능성 신뢰성있게 추정가능 추정불가능 가능성이 매우 높음 충당부채 인식 우발부채로 주석공시 가능성이 어느정도 있음 가능성이 거의 없음 공시하지 않음

인식 2 충당부채, 우발부채의 인식 시작 No Yes 공시하지 않음 충당부채 인식 우발부채 주석공시 유출가능성이 아주 낮은가? 시작 의무발생사건의 결과로 현재의무가 존재하는가? No 잠재적인 의무인가? 매우 높은가? Yes 신뢰성 있는 금액추정이 가능한가? 공시하지 않음 충당부채 인식 우발부채 주석공시 충당부채, 우발부채의 인식

인식 2 인식-우발자산 우발자산은 자산으로 인식하지 아니하고, 자원이 유입될 것이 확정된 경우에는 그러한 상황변화가 발생한 기간에 관련 자산과 이익을 인식한다. 금액추정가능성 자원유출가능성 신뢰성있게 추정가능 추정불가능 가능성이 매우 높음 우발자산으로 주석공시 가능성이 어느 정도 있음 공시하지 않음

충당부채의 측정 최선의 추정치 3 보고기간 말에 의무를 이행하거나 제3자에게 이전시키는 경우에 합리적으로 지급해야 하는 금액. 다수의 항목과 관련되는 경우 모든 가능한 결과와 관련 확률을 가중평균하여 추정. 가능한 결과가 연속적인 범위 내에 분포하고 각각의 발생확률이 동일하다면 중간값 사용.

충당부채의 측정 3 불확실성 충당부채로 인식하는 금액에 대한 최선의 추정치는 관련된 사건과 상황에 대한 불확실성이 고려되어야함 현재가치 부채의 특유위험과 화폐의 시간가치에 대한 현행 시장의 평가를 반영한 세전이자율을 할인율로 사용. 미래 현금흐름 추정시 고려된 위험은 반영하지 않음 충당부채 장부금액 조정액은 이자비용으로 인식. 예) 제품구입 후 1년내 제품보증 실시해주는 (주)삼일은 다음과 같은 상황에 보증가능성이 달라진다. 충당부채 금액을 구해보자 -> 8억X10%+2억X20%+0X70% = 1억2천 회계처리 : 차)제품보증비 1억2천만원 대)제품보증충당부채 1억2천만원 상 황 보증금액 예측발생확률 치명적 결함 8억 10% 중요하지 않은 결함 2억 20% 결함 없는경우 - 70%

충당부채의 측정 3 자산의 예상 처분차익 - 충당부채를 발생시킨 사건과 밀접하게 관련된 자산의 처분차익이 예상되는 경우에도 당해 처분차익은 충당부채 금액을 측정할 때 고려하지 아니함 - 자산처분차익은 충당부채의 인식과 관계없이 자산 처분에 따른 차익의 인식요건을 충족시킨 시점에 관련 기업회계기준에 따라 인식

충당부채의 측정 3 충당부채의 변제 - 대부분의 경우 기업은 전체 의무 금액에 대하여 책임이 있으므로 제3자가 변제할 수 없게 되면 기업은 그 전체 금액을 이행할 책임을 진다. - 이 경우 기업은 의무금액을 부채로 인식하고, 제3자가 변제할 것이 확실한 경우에 한하여 그 금액을 자산으로 인식한다. 다만, 자산으로 인식하는 금액은 관련 충당부채 금액을 초과할 수 없다. - 이 경우 제3자의 변제에 따른 수익에 해당하는 금액은 충당부채의 인식에 따라 손익계산서에 계상될 관련 비용과 상계한다.

특수한 상황 (1) 손실부담계약 4 손실부담계약이란 당해 계약상의 의무에 따라 발생하는 여기서 회피 불가능한 비용이란? 다음의 ①과 ② 중 작은 금액으로서 계약을 이행하기 위한 최소비용을 말한다. ① 계약을 이행하기 위하여 소요되는 비용 ② 계약을 이행하지 못하였을 때 지급하여야 할 보상금 또는 위약금 손실부담계약이란 당해 계약상의 의무에 따라 발생하는 회피 불가능한 비용이 그 계약에 의하여 받을 것으로 기대되는 효익을 초과하는 계약을 말한다.

특수한 상황 4 (2) 구조조정 - 구조조정이란 사업부 매각 또는 폐쇄, 이전, 조직구조변경 등과 같이 경영자의 계획과 통제 하에 사업의 범위 또는 사업수행방식을 중대하게 변화시키는 일련의 절차를 말한다.

특수한 상황 구조조정에 대한 의제의무가 발생하는 경우 4 1)구조조정에 대한 공식적이며 구체적인 계획을 하는 경우 2)기업이 구조조정 계획의 이행에 착수하였거나 구조조정의 주요 내용을 공표하는 경우 - 구조조정의 대상이 되는 사업 - 구조조정의 영향을 받는 주사업장 소재지 - 구조조정에 소요되는 지출 내용 - 구조조정계획의 이행시기 구조조정의 영향을 받을 당사자가 기업이 구조조정을 이행할 것이라는 정당한 기대를 가져야 한다.

특수한 상황 4 구조조정충당부채로 인식할 수 있는 지출금액 구조조정과 관련하여 직접 발생하여야 하며 다음의 요건을 충족함 ● 구조조정과 관련하여 필수적으로 발생하는 지출 ● 기업의 계속적인 활동과 관련 없는 지출 구조조정충당부채로 인식할 수 없는 ● 계속 근무하는 직원에 대한 교육 훈련과 재배치 ● 마케팅, 계속 근로 교육훈련, 재배치, 기타비용 ● 새로운 제도와 물류체제의 구축에 대한 투자

충당부채의 유형 5 2. 회계처리 <20x1년> ① 판매시 (차) 현 금 100억원 (대) 매 출 100억원 ② 보증비 발생시 (차) 제품보증비 3억원 (대) 현 금 3억원 ③ 결산시 (차) 제품보증비 7억원 (대) 제품보증충당부채 7억원 <20x2년> (차) 현 금 150억원 (대) 매 출 150억원 (차) 제품보증충당부채 7억원 (대) 현 금 10억원 제 품 보 증 비 3억원 (차) 제품보증비 11억원 (대) 제품보증충당부채 11억원 예제 1 전자제품을 판매하는 ㈜삼일은 판매 후 1년간 판매한 제품에서 발생하는 결함을 무상으로 수리하여 주고 있다. 과거의 판매경험에 의하면 보증비용은 매출액의 10%만큼 발생할 것으로 예상한다. 다음은 ㈜삼일의 각 회계연도 매출액과 실제 발생한 제품보증 비용이다. ㈜삼일의 20x1년과 20x2년의 제품보증충당부채금액은 얼마인가? 20x1년과 20x2년 ㈜삼일이 해야하는 회계처리는(단, 전액 현금매출가정)? 제품보증 충당부채 - 판매한 제품에 대하여 일정기간동안 제공하는 품질보증에서 발생하는 비용으로 무상수리나 제품교환으로부터 발생 - 제품보증은 판매자가 구매자에게 제품의 품질, 성능, 수량 등에 결함이 있을 경우 이에 대한 수리 또는 보상을 해주겠다는 약정으로 판매촉진수단으로 많이 이용 20x1년 20x2년 매출액 100억원 150억원 제품보증비 예상액 10억원 15억원 제품보증비 발생액 3억원 4억원 제품보증 충당부채 7억원 11억원 20x1년 20x2년 매출액 100억원 150억원 제품보증비 -20x1년 3억원 6억원 -20x2년 - 4억원 문제풀이 제품보증비 예상액= 100억원X10%= 10억원 150억원X10%=15억원 제품보증 충당부채= 제품보증비 예상액 ― 제품보증비 발생액 ∴ 20x1년 충당부채=10억원 ― 7억원 = 3억원 20x2년 충당부채=15억원 ― 4억원 = 11억원

충당부채의 유형 5 반품충당부채 - 거래이후에도 판매자가 소유에 따른 위험의 대부분을 부담하는 반품가능 판매의경우 ① 판매가격이 사실상 확정 ② 구매자의 지급의무가 재판매여부에 영향을 받지 않으며 ③ 판매자가 재판매에 대한 사실상의 책임을 지지 않고 ④ 미래의 반품금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다는 조건들이 모두 충족되지 않는 한 수익으로 인식 할수 없음. - 위 조건에 충족하여 수익으로 인식하는 경우, 판매시점에 반품이 예상되는 부분의 매출액과 매출원가를 각각 차감하고 매출총이익에 해당하는 금액은 충당부채로 설정 Ÿ ●회계처리 - 매출액과 매출원가를 차감, 매출총이익 해당액을 반품충당부채로 설정 - 반품과 관련하여 발생할 것으로 예상되는 비용: 충당부채에 추가 반영 - 실제 반품 시점에 반품으로 인한 손실금액 > 충당부채: 판매비와 관리비 실제 반품 시점에 반품으로 인한 손실금액 < 충당부채: 영업외수익

충당부채의 유형 5 하자보수충당부채 - 건설업에 있어서 건설공사와 관련한 하자보수공사에 대비하여 설정한 준비액 - 실제로 발생한 하자보수비와 상계하고 그 잔액은 실질적으로 하자보수의 의무가 종료한 회계연도에 환입하며, 하자보수 충당부채를 초과하여 발생한 하자보수비는 당해연도의 비용으로 처리

기타충당부채 (1)공사손실충당부채 6 - 건설형공사계약에서 공사와 관련하여 향후 공사손실의 발생이 예상되는 경우에는 예상 손실을 즉시 공사손실충당부채로 인식 중요 세부내용을 주석으로 기재

기타충당부채 (2)퇴직급여충당부채 6 ① 퇴직일시금 지급제도의 의의 -퇴직금 급여전액은 퇴직급여충당부채로 인식 ② 퇴직금 및 퇴직급여충당부채의 계산방법 : 기본적 계산구조 = 평균급여(상여, 수당, 연차수당, 휴가보상금 등 포함)x근속년수

기타충당부채 (2)퇴직급여충당부채 6 퇴직보험제도 분개 사례 퇴직급여충당부채 분개 사례 ③ 퇴직급여충당부채 회계처리 보험료 납입시 보험료는 순보험료와 보험료에 필요한 사업비로서 징수하는 부가보험료 (납입보험료의 1%)로 되어 있다. 사업비로 징수하는 부가보험료는 지급 수수료에 해당하며, 순보험료인 99%만이 단체퇴직보험료에 해당한다. (주)지식만들기는 2009년 12월 31일 단체퇴직보험료 1억원을 납입하였다. (차)단체퇴직예치금 99,000,000 (대)현금 100,000,000 지급수수료 1,000,000 100,000,000원 × 1% = 1,000,000원 퇴직급여충당부채 분개 사례 2010년 초 대차대조표상 퇴직급여충당부채 잔액은 50.000.000원이며 ,2010년 5월 31일 퇴사한 직원에게 지급한 퇴직금은 10.000.000원일 경우의 회계처리는 다음과 같다 2010.05.31 (차)퇴직급여충당부채 10,000,000 (대)현금 10,000,000 - 2010년 12월31일 현재 전 임직원이 퇴사할 경우 지급해야 할 퇴직급 추계액은 100.000.000원일 경우 회계처리는 다음과 같다 2010.12.31 (차)퇴직급여 60.000.000 (대)퇴직급여충당부채 60.000.000 추가설정액(비용계상액)=퇴직급추계액 - (기초 퇴직급여충당부채 잔액 - 기중 퇴직급 실제지급액) ⇒10.000.000-(50.000.000-10.000.000) = - 30,000,000 (2)퇴직급여충당부채 퇴직일시금 지급제도 ③ 퇴직급여충당부채 회계처리 -결산 수정전 퇴직급여충당부채 기초잔액 - 당기 퇴직자 퇴직금 차감 -당기말 전 종업원의 퇴직 가정하고 퇴직금 총액 구한다(기말 퇴직급여충 당 잔액) -퇴직급여 = 퇴직급여충당부채 기말잔액 - (기초잔액-퇴직지급액) 회계처리 : 차) 퇴직급여 00 대) 퇴직급여충당부채 00 ➃ 퇴직보험제도 회계처리 회사청산이나 부도 등으로 인하여 회사가 퇴직금을 지급하지 못하는 경우에 대비하여 회사가 종업원의 수급권을 보장하기 위하여 퇴직보험 가입제도를 뜻한 다. *퇴직급충당부채 회계처리 퇴직급여충당부채 당기 퇴직금지급액 기 초 잔 액 기 말 잔 액 퇴 직 급 여 재무상태표로 손익계산서로

기타충당부채 (2)퇴직급여충당부채 6 2) 퇴직연금제도의 회계처리 분개 사례 확정기여형 퇴직연금에 가입하고 기여금 1.000.000원을 현금으로 납입하였다. (차)퇴직급여 1,000,000 (대)현금 1,000,000 확정급여형 퇴직연금에 가입하고 연금부담금 2,000,000원을 현금으로 (차)퇴직연금운용자산 2,000,000 (대)현금2,000,000 연금의 종류 종업원 수령액 회사부담금 회계처리 지급책임 확정급여형(DB) 확정형(연금 또는 일시금) 불확정적 부채인식 회사 확정기여형(DC) 확정적 부채인식하지 않음 가입자가 결정,책임 퇴직연금제도란? 회사가 근로자의 퇴직급여를 금융기관에 맡겨 운용한 뒤 근로자가 퇴직할 때 연금이나 일시금으로 주는 제도를 말한다. 퇴직연금은 확정급여형(DB)과 확정기여형(DC)으로 나뉜다 확정급여형 퇴직연금제도: 근로자가 받을 퇴직급여의 규모와 내용이 사전에 약정되는 제도로서 가입자가 받을 퇴직급여가 미리 확정되고 회사가 부담할 금액이 운용 실적에 따라 달라지며 운용에 따른 위험이나 가입자에 대한 최종 지 급책임이 모두 회사 몫이다. 확정기여형 퇴직연금제도: 기업의 부담금이 사전에 확정되는 제도로서 회사가 부담할 금액이 미 리 확정되고, 가입자가 받을 퇴직급여는 운용 실적에 따라 달라진다 회사는 금융기관에 정해진 부담금을 입금하는 것으로 의무가 끝나며 그 이후 운용에 관한 내용은 모두 가입자가 결정하고 책임진다 .

기타충당부채 (2)퇴직급여충당부채 6 3) 퇴직급여제도 변경 ① 퇴직급여제도 변경시 기존 퇴직급여충당부채를 정산하는 경우 기존 퇴직급여충당부채의 감소 회계처리 ② 존재하는 퇴직보험예치금이 잇는 경우 퇴직연금운용자산과 구분하여 퇴직급여충당부채에서 차감형식으로 표시한다.

이연 법인세 법인세회계의 의의 및 필요성 1 법인세회계 2

법인세회계의 의의 및 필요성 1 법인세 회계의 의의 기업은 획득한 소득에 대해서 법인세를 납부해야한다. 법인세는 기업회계에서 산출한 당기순이익에서 출발하여 회계상이익과 세무상이익의 차이를 조정하는 세무조정에 의해 산출되는데 이러한 차이를 조정하기위한 회계를 법인세회계라 한다.

법인세회계의 의의 및 필요성 1 법인세 회계의 목적 기업의 영업활동(거래)의 결과에 따른 법인세효과를 그 영업활동(거래)이 보고되는 기간과 동일한 기간의 재무제표에 인식하고자 하는 목적을 갖는다.

법인세회계의 의의 및 필요성 1 법인세 회계의 필요성 일반기업회계는 발생주의, 공정가치 평가를 적용하고 세법은 권리의무확정주의, 역사적 원가를 적용하기 때문에 일반기업회계상 수익·비용과 세법상 익금·손금은 인식방법과 시기등의 차이가 있다. 그러므로 부담해야할 세금과 법인세비용간 불일치가 발생하므로 이를 조정할 필요가 있다.

법인세회계 (1) 회계이익(회계손실) 일반기업회계기준에 의하여 산출되는 법인세비용 2 (1) 회계이익(회계손실) 일반기업회계기준에 의하여 산출되는 법인세비용 차감전순이익(법인세비용차감전순손실)을 말한다.

법인세회계 (2) 과세소득 2 법인세법에 따라 법인세 부담액을 산출하는 대상소득(결손금)을 말한다. 즉, 과세소득(세무상 결손금)이란 회계이익에 익금산입(익금불산입) 항 목과 손금산입(손금불산입) 항목을 조정한 이후의 금액을 말한다.

법인세회계 (3) 법인세 부담액 2 각 회계연도에 부담할 법인세 및 법인세에 부가되는 세액의 합계액을 말한다. 이는 과세소득에 당해 연도의 법인세율을 곱하여 산출된 법인세와 이에 부가되는 세액(주민세 등)을 합한 금액을 의미하는 것으로 실제로 납부한 법인세를 말한 다.

법인세회계 (4) 세무기준액 2 자산·부채의 세무기준액이란 세무회계상 자산·부채의 금액 을 의미한다. 즉 자산의 세무기준액이란 해당 자산이 세무상 자산으로 인 정되는 금액을 말하고, 부채의 세무기준액이란 해당 부채가 세무상 부채로 인정되는 금액을 말한다.

법인세회계 (5) 일시적 차이 2 일시적차이란 자산·부채의 일반기업회계상 장부금액과 세무회계상 자 산·부채의 금액인 세무기준액과의 차이로서 다음과 같은 이유로 발생하 게 된다. 일반기업회계상의 수익과 비용의 인식시점과 세무상의 익금과 손금의 인식시점이 다른 경우 자산을 공정가치 등으로 평가하여 그 장부금액은 변동하였으나 세무기준액은 변동하지 않는 경우 - 일반기업회계기준에서는 부채로 인식하지 아니하는 준비금을 세무회계상 부채로 인식하는 경우 ① 가산할 일시적 차이 자산·부채가 회수·상환되는 미래 기간의 과세소득을 증가시키는 효과를 가지는 일시적 차이 이연법인세부채를 발생시키는 차이에 해당 ② 차감할 일시적 차이 자산·부채가 회수·상환되는 미래 기간의 과세소득을 감소시키는 효과를 가지는 일시적 차이 이연법인세자산을 발생시키는 차이에 해당

법인세회계 2 이연법인세 자산 이연법인세자산은 당기말 현재 다음과 같은 이유로 미래에 납부해야할 법인세 금액이 감소되었을 때 이를 자산으로 보는 개념이다. ① 차감할 일시적차이 (세무회계로 계산한 과세금액 > 기업회계로 계산한 과세금액) ② 이월공제가 가능한 세무상 결손금 ③ 이월공제가 가능한 세액공제 및 소득공제 등

법인세회계 (2) 이연법인세자산의 실현가능성 평가 Ÿ 2 - 이연법인세자산의 실현가능성은 대차대조표일마다 재검토되어야한다. - 재검토 후 이연법인세자산의 감액 여부 판단

법인세회계 (3) 이연법인세자산이 계상되는 추가적인 상황 2 ① 결손금 기업회계상 기계에 대해 연수합계법으로 감가상각 1,00,0000 x 4 / 10 = 400,000 법인세법상 기계에 대해 정액법으로 감각상각 1,00,0000 / 4 = 250,000 이연법인세자산 = 150,000(차감할 일시적 차이) (주)삼일은 20x1년 1월 1일에 현금 1,000,000 원을 지급하여 기계장치를 취득하였다. (주)삼일은 동 기계장치에 대하여 내용연수 4년, 잔존가치없 이 연수합계법으로 감가상각한다. (주)삼일이 20x1년 말 수행할 법인세 관련 회계처리 중 차감할 일시적 차이에 대한 분석 및 이연법인세 자산의 금액을 구하라. (단, 감가상각 이외의 세무조정사항과 20x1년 1월1일 이전에 발생한 일시적차이는 없으며 동 기계장치에 대해서 법인세법상으로는 정액법으로 감가상각해야한다고 가정.) (3) 이연법인세자산이 계상되는 추가적인 상황 ① 결손금 Ÿ 결손금은 차기 이후 회계연도의 이익발생시 법인세부담액이 감소되는 효과 발생 => 이연법인세자산 인식 Ÿ 이월결손금의 법인세효과 역시 이연법인세의 자산성을 판단하여야 함 ② 이월되는 세액공제 Ÿ 이월되는 세액공제액은 이월결손금이 법인세비용에 미치는 영향과 동일 Ÿ 법인세율을 곱하지 않고 이월세액공제액을 이연법인세자산 금액으로 계상 예제 기계의 기업회계기준 금액 = 600,000 기계의 세무회계기준 금액 = 750,000 ⇒ 차감할 일시적 차이 = 150,000

법인세회계 2 (4) 이연법인세부채 이연법인세부채는 당기말 현재 존재하는 가산할 일시적차 이로 인하여 법인세부담액이 증가되었을 때 이를 부채로 보 는 개념이다. 이연법인세부채는 보수주의에 따라 실현가능 성 여부에 관계없이 부채로 인식한다.

법인세회계 이연법인세 자산(부채)의 측정 2 이연법인세자산(부채)은 보고기간말 현재까지 확정된 세율 에 기초하여 당해 자산이 회수되거나 부채가 상환될 기간에 적용될 것으로 예상되는 시점의 세율을 적용하여 측정한다. 이연법인세자산(부채)은 대차대조표일로부터 1년 초과시점 에 실현되는 경우에도 현재가치로 평가하지 않는다.

법인세회계 법인세비용의 계산절차 2 손익계산서에 계상될 법인세비용은 법인세부담액에 이연법인세자산(부채)을 가감한 금액. ① 법인세부담액 : 과세소득 x 당기유효세율 ② 당기말 이연법인세자산(부채) =당기말현재누적 일시적차이 x 일시적차이가 소멸되는 기간의예상법인세율 ③ 이연법인세자산(부채)의 당기변동액 = 당기말 현재 이연법인세자산(부채) - 전기말 현재 이연법인세자산(부채) ④ 법인세비용 : 당기법인부담액 ± 이연법인세자산(부채)의 당기변동액