Cost Accounting 강의명 : 원가회계 심재우

Ⅰ 원가회계의 개념

원가회계의 개념 원가계산의 의의와 목적 1. 원가회계의 의의 원가회계는 기업의 경영목적 달성에 필요한 원가정보를 제공하기 위하여 기업이 재화나 용역을 생산 · 판매하고, 일반관리활동을 하는 과정에서 발생하는 원가를 인식, 측정, 분류, 집계하는 회계이다. 2. 원가회계의 목적 • 상이한 목적을 위한 상이한 원가(Different costs for different purposes) 원가회계는 여러 가지 목적에서 수행된다. 원가회계가 어떤 목적으로 수행되느냐에 따라 상이(相異)한 원가 개념 및 측정방법이 나타날 수 있다. 따라서 원가는 상이한 목적에 따라서 그 목적에 적합하도록 계산되어야 한다.

원가회계의 개념 원가회계의 목적 (1) 재무회계목적 (재무제표작성 목적) (2) 원가관리적 목적 (3) 가격결정 목적 (4) 예산설정 목적 (5) 성과평가 (6) 경영의사결정 목적 (7) 세무회계목적

Ⅰ 원가의 분류

원가의 분류 분류기준 분류내역 제조활동과 관련성 제조원가, 판매관리비 자산화 여부 제품원가, 기간비용 원가동인 변동과 관련성 제조원가, 판매관리비 자산화 여부 제품원가, 기간비용 원가동인 변동과 관련성 변동비, 고정비, 준 변동비, 준 고정비(계단식) (기본 고정비 있음) -조업도 대비 총원가 Cost Object에 추적가능성 직접비, 간접비 총액과 단가 총원가, 단위당 원가 원가의 통제가능성 통제가능원가, 통제불능원가 경영 활동 별 관련성 생산원가, 마케팅원가, 물류원가, 고객서비스원가, 디자인원가

제품원가와 기간비용의 비교 구 분 Product cost(제품원가) Period cost(기간비용) 개 념 구 분 Product cost(제품원가) Period cost(기간비용) 개 념 생산활동과 직접 / 간접 관련 비용 생산과 무관한 비용 사 례 직접재료비, 직접 노무비, 제조간접비 판매비, 관리비 회 계 처 리 발생되면 일단 자산 제품 판매 시 비용으로 (단, 수익창출에 사용될 경우) 무조건 당기비용 순이익효과 순이익 변하지 않음 순이익 감소 효과

1. 원가의 분류 Relevant cost (관련비용) Sunk cost (매몰비용) 대안 사이에 차이가 나는 원가부분을 말한다. 관련원가분석: 대안간 차이가 나는 관련원가를 중심으로 의사결정 하는 것 Sunk cost (매몰비용)  과거에 이미 발생한 원가로 의사결정에 관련이 없는 원가를 말한다. Opportunity cost (기회비용) 제한된 자원을 현재 사용하는 용도가 아닌 대체적인 다른 용도에 사용하였을 때 실현할 수 있는 최대금액 또는 차선의 대체안을 포기함으로써 상실한 효익을 말한다.

변동 원가 (Variable Cost) 관련 범위 내에서 조업도 수준의 증·감에 따라 그 원가 총액이 증감하는 원가 - 매출원가가 대표적. 그 외에 DM, DL, IDM, IDL 등 변동 원가 식은 Y = bX 즉, 총원가는 조업도 × 단위당 변동원가 X Y Y = bX

경제학에서의 원가행태 관리회계에서의 원가행태 관련범위 제조비용을 생산량에 대한 1차함수(선형)로 나타내기 위한 개념으로써 고려하고 있는 조업도 수준으로서 현실적으로 달성 가능한 최저 조업도와 최고 조업도 사이의 범위 실제로는 원가의 행태가 비선형이지만, 관련범위안에서는 경제학의 원가행태도 선형으로 나타남 : 선형성(linearity)의 가정 특정 목적에 필요한 원가행태는 그 목적에 어긋나지 않는 범위내에서 비선형원가함수를 선형원가함수로 변환하여 분석도구로 사용 생산량 총제조원가(￦) 관련범위 경제학에서의 원가행태 관리회계에서의 원가행태 관련범위내에서 변동원가 곡선은 거의 직선 단위당 변동원가는 일정

관련 범위내에서 조업도 수준에 관계없이 항상 일정하게 발생하는 원가 지출액이 일정기간 동안 고정되어 일정수준을 유지 고정원가 (Fixed Cost) 관련 범위내에서 조업도 수준에 관계없이 항상 일정하게 발생하는 원가 지출액이 일정기간 동안 고정되어 일정수준을 유지 X Y Y = a

준 변동원가( Semi-Variable Cost) 혼합원가는 변동원가의 요소와 고정원가의 요소를 동시에 지니고 있다. 조업도의 변화와 관계없이 발생하는 일정액의 고정원가와 조업도의 변화에 따라 일정비율로 증가하는 원가 → 변동원가 요소와 고정원가 요소를 모두 포함 X Y Y = a + bX 기울기 = b a

계단식 변동원가(Step-Variable Cost) 활동수준에 따라서 원가가 변동을 하지만 순수 변동원가와는 달리 활동수준의 변동에 비례적인 변화를 보이지 않는다. 특정범위의 조업도(관련범위)에서는 일정한 금액이 발생하지만 조업도가 이 관련범위를 벗어나면 일정액만큼 증가하는 원가 X Y

1. 제조원가 : 1>직접 재료비 (DM) : 직접 사용되는 재료비 2>직접 노무비 (DL) : 직접 사용되는 노동비용 3>제조 간접비 (OH): 직접적으로 발생되는 이외의 제조경비 2. 기초원가 = 직접 재료비 + 직접 노무비 3. 가공비 (전환원가) = 직접 노무비 + 제조 간접비

기초원가와 가공원가 직접재료비 직접노무비 제조간접비 기초원가 가공원가

원가의 구성 이익 판 매 총 가 원 격 가 영 업 비 제 조 간 제 접 비 조 원 가 제조직접비 판매비 일반관리비 간접재료비 간접 노무비 간접 경비 제 조 간 접 비 제 조 원 가 직접재료원가 직접노무원가 직접경비 제조직접비

Ⅰ 원가의 흐름

재공품 계정을 자세히 설명한 것이 제조원가 명세서임 원가의 흐름 노무비 원재료 재공품 완제품 매출원가 제조 간접비 원재료 재공품 제품 당기제품제조원가 200 기말재공품 60 기초 10 구입 90 사용 80 기말 20 기초 80 DM 80 DL 50 OH 50 기초 100 200 매출원가 250 기말재고 50 재공품 계정을 자세히 설명한 것이 제조원가 명세서임

제조원가 명세서 직접재료비 : 기초재료재고액 당기재료매입액 기말재료재고액 직접노무비 제조간접비 : 간접재료비 간접노무비 광 열 비 보 험 료 재 산 세 감가상각비 – 설비 감가상각비 – 공장건물 기타 제조간접비 당기총제조원가 기초재공품재고액 기말재공품재고액 당기제품제조원가 ￦10,000 90,000 (20,000) 5,000 10,000 15,000 2,500 2,000 500 ￦80,000 50,000 180,000 80,000 (60,000) ￦200,000 제조원가 명세서

Ⅰ 개별원가 계산(Job Order Costing)

개별원가 계산의 개념 개별 작업별로 원가를 구분하여 계산하는 방법이다. 여기서 작업이란 하나의 제품으로 구성될 수도 있고, 묶음(lot)방식에 의해 생산되는 동종의 복수 제품(예,10개의 책상) 으로 구성될 수도 있다. 즉, 개별작업은 그것에 투입되는 노력이나 재료를 명백히 구분하여 인식할 수 있는 단위들을 지칭하는 것이다. 즉, 개별원가계산은 특정작업(예, 1척의 선박제조 작업, 10개의 책상제조 작업)을 대상으로 원가를 집계하는 원가계산방법이다.

물음 : 직접노무비 기준으로 제조간접비를 배부하라. 직접노동시간기준으로 제조간접비를 배부하라. 배부자료 - 1 #101 #102 #103 합계 직접재료비 150,000 200,000 500,000 직접노무비 250,000 400,000 800,000 직접노동시간 625시간 375시간 1000시간 2000시간 기계시간 700시간 600시간 1200시간 2500시간 당기간 중 제조간접비 발생액은 \1,000,000 이다. 물음 : 직접노무비 기준으로 제조간접비를 배부하라. 직접노동시간기준으로 제조간접비를 배부하라. 기계시간을 기준으로 제조간접비를 배부하라.

직접노무비 기준 배부 #101 #102 #103 합계 직접재료비 150,000 200,000 500,000 직접노무비 250,000 400,000 800,000 제조간접비 312,500 187,500 1,000,000 712,500 487,500 1,100,000 2,300,000 배부율 \ 1,000,000 = 직접 노무비의 125% \ 800,000

직접노무시간 기준 배부 #101 #102 #103 합계 직접재료비 150,000 200,000 500,000 직접노무비 250,000 400,000 800,000 제조간접비 312,500 187,500 1,000,000 712,500 487,500 1,100,000 2,300,000 배부율 \ 1,000,000 = 직접 노동시간당 \500 2000시간

기계시간 기준 배부 #101 #102 #103 합계 직접재료비 150,000 200,000 500,000 직접노무비 250,000 400,000 800,000 제조간접비 280,000 240,000 480,000 1,000,000 680,000 540,000 1,080,000 2,300,000 배부율 \ 1,000,000 = 기계시간당 \400 2500시간

공장 전체 제조 간접비 배부율 = 공장전체 제조간접비 공장전체 배부기준 (조업도) 기계부 조립부 간편성에 의한 단일 배부율 적용 부문별 제조간접비 배부율 = 부문별 제조간접비 부문별 배부기준 (조업도) 기계부 조립부 정확성에 의한 상이한 배부율 적용

Ⅰ 종합원가계산 (Process- Costing System)

종합원가계산의 개념 종합원가계산은 같은 종류의 제품을 연속적으로 대량생산하는 생산형태에서 사용되는 원가 계산방법이다. 예) 라면제조업, 시멘트제조업, 제분업, 정유업, 화학제품제조업 등. 종합원가계산은 공정이나 부문별로 원가를 집계한 다음, 집계된 원가를 공정이나 부문에서 생산한 총생산물에 균등하게 배분하여 산출물의 단위당 원가를 계산하는 방법이다. 종합원가계산은 평균화 과정이다. 즉 동일한 공정에서 동일한 원자재로 생산되는 각각의 단위들은 평균적으로 동일한 가치(원가)를 부담하는데 이러한 원가는 일정기간의 총원가를 그 기간의 총 산출물로 나누어 계산한 평균값이기 때문이다.

종합원가 운영 절차 계산단계 • 기간단위 결정 • 산출물 물량흐름을 파악한다. • 산출물의 완성품 환산량을 제품 원가 요소 별로 계산한다. • 관련된 제품원가자료를 제품 원가 요소 별로 요약한다. • 제품 원가 요소 별로 완성품 환산량 단위원가를 산정한다. • 총원가를 완성품원가와 기말 재공품 원가로 배분한다.

원가 계산의 모델 종합 원가 계산 서로 다른 단가를 처리해 주는 방법 필요 : 총평균, 선입선출 전 공정 대체 재료비 (기초재공품) 투입단가 다름 가공비 당 공정 투입 재료비 완성: 제품 가공비 미완성: 재공품 전 공정 대체 재료비 가공비 투입단가 같음 기타: 불량 등 당 공정 투입 재료비 ②영업외 처리 가공비

투 입 산 출 & \ 30 제품 1 재공품(50%) 1. 물량의 흐름 재공품1개 2. 완성품 환산량 계산 1개 0.5개 투 입 산 출 \ 30 제품 1 재공품(50%) 1. 물량의 흐름 재공품1개 2. 완성품 환산량 계산 1개 0.5개 = 1.5개 3. 배분할 원가요약 \30 4. 환산량 단가 계산 (3/2) \ 30 / 1.5개 = \20/개 5. 원가의 배분 (2*4) 1개*20=20 0.5*20=10 = 총 \30 &

개별원가와 종합원가의 차이 개별원가계산은 개별 생산관리 단위 별로 종합원가계산은 개별생산관리단위를 묶어서 Job costing과 process costing은 업종구분 개별/종합이 job/process와 비슷한 결과, 다른 배경 - 완성품 환산량 = 생산량 * 완성도 완성품 환산량 당 원가를 계산(cost driver는 생산량) 묶어서 하다 보니까 공통으로 쓸 수 있는 단위는 생산량뿐 그러나 생산량이 원가를 발생시키는 원인이 아니므로 원가왜곡

Process-costing system 개별원가와 종합원가의 차이 구분 Job-costing system 개별원가계산 Process-costing system 종합원가계산 Cost object Individual unit, batch, or lot of a distinct product or sevice called a job => 작업 번호별 Masses of identical or similar units of a product or service cost Accumulate costs by each individual product, service, or job Average unit cost = the total costs of producing an identical or similar product or service ÷ the total number of units produced 적용분야 배치나 간헐적인 생산흐름을 통해 생산되는 제품의 원가 지속적 흐름생산의 프로세스에서 생산되는 제품의 원가 =>화학제품, 석유제품, 식품 시점 작업 완성시 단위원가 산정 월간 또는 주간 특징 운영비용↑, 정교 운영비용↓

Ⅰ 활동기준원가계산 (ABC : Activity-Based Costing)

활동기준원가의 개념 1980년대 초 등장 기존원가계산의 문제점 : 원가 왜곡(distortion) 과소 계상 / 과대 계상 정보처리 비용 많이 들고 복잡함. 전제 : 경영자는 원가를 관리할 수 없다. 하지만 경영자는 활동을 관리할 수 있다. 활동을 하는 이유 : 제품 / 서비스를 통한 고객 만족 활동 : 희소한 자원의 소모 Value – added activities (부가가치를 창출하는 활동) : 올려 줘야함 Non value – added activities (waste) : 내려 줘야함

제조간접비 배부 ABC : Pool이 여러 개 => 정확성과 동질성이 높아짐 제조 간접비 비중이 클 때, 제품의 다양성이 큰 Pool을 쪼갤 때 기준은 활동, 배부기준은 원가 동인(Cost Driver)을 사용하게 된다. EX) 생산준비활동 비용이 120,000이고 총회수가 100회 일 때, 작업(공정) 별로 배분해야 할 금액 찾기 Ex) 생산 준비활동 : \120,000 100회 = \ 1,200/회 A : 1회 X 10,000단위 B : 10회 X 1,000단위 일 경우 ABC는 A에 1*\1,200/회 = 1,200\ B에 10*\1,200/회=12,000\ 배부된다.

활동기준원가의 장점 원가의 추적가능성 향상에 따라 정확한 원가계산이 가능 원가 통제의 효과적 수행 올바른 의사결정 신축적인 원가계산이 가능 활동분석을 통한 생산시간의 단축과 원가절감 성과평가 방법의 개선 그러나 분석과 측정비용이 크고 타당성 분석이 어려워 사실상 많이 쓰이고 있지는 않은 실정이다.

1. 실제원가계산 : 직접 재료비와 직접 노무비, 제조간접비 등 모 측정방법에 따른 원가계산 1. 실제원가계산 : 직접 재료비와 직접 노무비, 제조간접비 등 모 든 원가요소를 실제원가로 측정하는 방법 2. 정상원가계산 : 직접재료비와 직접노무비는 실제원가, 제조간접 비는 사전에 정해 놓은 제조간접비 예정배부율 에 의해 결정된 원가로 측정하는 방법 3. 표준원가계산 : 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비 등의 모든 원가요소를 미리 정해 놓은 표준원가로 측정하 는 방법

각 원가계산의 비교 원가관리의 효율성을 위해서 표준원가 책정은 필수!!

Ⅰ 표준원가계산

표준원가계산의 의의 및 유용성 표준원가계산은 실제원가계산의 단점인 원가계산의 지연과 제품원가의 변동성을 보완하기 위해서 정상적인 상황에서 발생하리라 예상되는 표준원가로 제품원가를 측정함으로써, 제조활동이 종료됨과 동시에 제품원가를 알 수 있게 하고 기간별로 제품원가가 변동하지 않도록 하는 원가계산제도이다. 계획 : 예산을 편성하기 위해서는 단순한 예측에 의한 원가보다는 통계 적이고 과학적인 조사에 기초한 표준원가를 이용하는 것이 바람직하다. 통제 : 실제원가와 표준원가를 비교, 분석하여 원가통제에 도움을 주는 정보를 제공한다. 제품원가계산 : 단위당 표준원가가 설정되어 있으므로 원가흐름의 가정이 필요 없으며, 재고자산의 수량만 파악되면 제품원가계산이 가능하다.

Ⅰ 원가행태의 추정

첫째, 조업도라는 단 하나의 독립변수만 존재한다고 가정한다 둘째, 관련범위 내에서는 선형관계를 지닌다고 가정한다 원가행태추정의 가정   첫째, 조업도라는 단 하나의 독립변수만 존재한다고 가정한다 둘째, 관련범위 내에서는 선형관계를 지닌다고 가정한다 원가추정 방법 공학적방법 원가자료분석법 계정분석법 회귀분석법 산포도법 고저점법 원가추정방법

▶장점: 다른 방법보다 정확한 원가의 추정이 가능하다 과거의 자료가 없는 경우에도 적용이 가능하다 1) 공학적 방법(industrial engineering method) : 생산방법, 생산효율, 시간, 동작 등에 대한 공학자의 평가를 토대로 원가행태를 계량적으로 분석하는 방법으로 일반적으로 직접재료 원가, 직접노무원가를 추정하는데 사용된다.   ▶장점: 다른 방법보다 정확한 원가의 추정이 가능하다 과거의 자료가 없는 경우에도 적용이 가능하다 ▶단점: 다른 방법보다 비용이 많이 든다. 조업도와 원가 사이에 명확한 관계를 파악하기 힘들 경우에는 별로 유용하지 않다.

▶장점: 주관적인 판단이 개입되지 않아 객관적이고, 적은 시간으로 계산이 가능하다. 2) 고저점법(high-low method) : 과거의 원가자료 중에서 최고조업도와 최저조업도의 두 가지 값을 이용하여 고정원가와 변동원가의 원가함수를 추정하는 방법   ▶장점: 주관적인 판단이 개입되지 않아 객관적이고, 적은 시간으로 계산이 가능하다. ▶단점: 최고조업도나 최저조업도가 비정상적인 상황에서 이루어진 것이라면 원가행태를 왜곡할 수 있으며, 원가함수가 비선형이더라도 선형으로 표시된다.  

250,000 – 200,000 =50,000 / (1,700- 1,200) = \100/노무시간당 1,200 * \100 = 120,000 변동비 200,000 – 120,000 = 80,000 고정비

3) 회귀분석법(regression analysis method) : 하나 또는 둘 이상의 독립변수의 변화에 따라 종속변수의 평균적 변화량을 측정하는 통계적 방법으로서 독립변수의 값에 대응하는 종속 변수의 값을 예측하고자 하는 분석방법   ▶장점: 모든 관찰값을 포함하여 통계적 방법으로 원가함수를 추정 하는 가장 객관적인 방법 변수의 움직임과 관계의 정도, 통계적 유의성, 오차나 분산 의 크기를 결정할 수 있다. ▶단점: 통계학을 이용하므로 계산과정이 복잡하다. 선형성, 오차의 정규분포 등 통계학적 가정이 충족되어야 한다.

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