제1절 회계순환의 단계 제2절 회계순환의 사례 제3절 수정분개의 목적과 유형 제4장 회계순환 제1절 회계순환의 단계 제2절 회계순환의 사례 제3절 수정분개의 목적과 유형

제1절  회계순환의 단계 ￭ 회계순환이란? 기업은 회계기간마다「거래의 기록 --> 재무제표 작성」의 과정을 반복적으로 밟아야  하며 그러한 일련의 과정을 회계순환(accounting cycle)이라고 부름 회계순환의 단계    기초 회계기간 기말     다음 회계기간       회계기간 중에 수행됨 1단계:         2단계:   거래의    분개 및 식별           전기     기간 중에는 1~2단계만 계속적으로 수행됨   기말시점에서 수행됨 3단계: 시산표 작성    4단계: 수정분개, 전기    5단계: 재무제표 작성               6단계: 계정의 마감 1~6 단계가 반복됨

1.1 회계기간 중의 절차 제1단계: 회계거래의 식별 - 회계순환은 회계거래를 식별하는 것에서부터 시작 1.1 회계기간 중의 절차 제1단계: 회계거래의 식별   - 회계순환은 회계거래를 식별하는 것에서부터 시작  - 기업과 타실체 간의 거래와 기타 경제적 사건이 발생할 때마다 그러한 거래 또는 사건이 회계거래에 해당하는지를 판단  - 이러한 판단에는 회계거래의 발생사실을 입증하는 여러 자료가 사용됨      (예: 주문서, 계약서, 대금청구서, 영수증, 급여명세서, 은행거래내역서 등) 제2단계: 분개 및 전기      - 식별된 회계거래를 분개하고 총계정원장의 해당 계정에 전기   - 분개와 원장전기는 매 거래에 대해 이루어져야 함  - 기업에 따라서는 같은 유형의 거래가 빈번히 발생하면, 일 또는 주 단위로 모아서 분개와 원장전기를 하기도 함

1.2 회계기간 말의 절차 제3단계: 시산표 작성 제4단계: 수정분개 및 전기 1.2 회계기간 말의 절차 제3단계: 시산표 작성 - 회계기간 중에 이루어진 계정기록의 정확성 여부를 점검하기 위해 시산표를 작성 - 시산표: 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 모든 계정잔액을 차변과 대변으로 구분하여 나열해 놓은 표 - 계정잔액은 (뒤에서 설명하는) 수정분개 전의 금액이므로 위의 시산표를   수정전시산표라고 부름  ※ 수정전시산표는 기업이 반드시 작성해야 하는 것은 아님 제4단계: 수정분개 및 전기 - 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 계정잔액을 확정시키는 데 필요한 수정분개를    하고 총계정원장에 전기 - 수정분개는 재무제표 작성을 위해 반드시 거쳐야 하는 필수적 절차

- 수정분개 후 모든 계정잔액이 확정되면 수정후시산표 작성 제5단계: 재무제표 작성 - 수정분개 후 모든 계정잔액이 확정되면 수정후시산표 작성 - 수정후시산표상의 금액을 이용하여 재무상태표와 포괄손익계산서 작성 ※ 수정후시산표는 기업이 반드시 작성해야 하는 것은 아님 제6단계: 계정의 마감 - 회계순환의 마지막 단계로서, 마감분개(closing entries)와 전기를 함 - 마감분개는 수익ㆍ비용계정의 잔액을 0(零)으로 만드는 동시에 이익잉여금계정을   업데이트시키는 분개 (또한 기타포괄손익도 그 계정잔액을 0으로 만들면서 관련 자본항목의 계정을 업데이트시킴) - 수익과 비용은 회계기간별로 측정되므로, 한 회계기간이 끝나면 그 잔액을 0으로 만들어줘야 다음 회계기간에 발생하는 수익과 비용을 새로이 기록할 수 있음 - 자산, 부채, 자본계정의 잔액은 다음 회계기간으로 이월되어야 하므로 이들 계정의   잔액을 0으로 만들지는 않음

제2절 회계순환의 사례 - 포스디자인(주)은 건축설계업을 하기 위해 20X9년 5/1일에 설립 제2절  회계순환의 사례 - 포스디자인(주)은 건축설계업을 하기 위해 20X9년 5/1일에 설립 - 회계기간이 1개월(5/1-5/31)이라고 가정 제1-2단계: 거래의 식별과 기록 - 회계기간(5/1-5/31) 중에 발생한 거래:    ① 5/1 :  주주들이 출자하여 현금 ￦1,000,000을 납입  ② 5/2 :  사무실 임차계약을 하고 5-7월의 3개월 임차료 ￦300,000을 현금 지급    ③ 5/15 :  K사에 설계용역을 제공하고 용역대금 ￦300,000을 현금 수취     ④ 5/25 :  종업원급여 ￦100,000을 현금 지급    ⑤ 5/31 :  소모품 ￦50,000을 신용구입 <거래의 분개> ① (차)  현  금        1,000,000        (대)  자본금     1,000,000    ②  (차)  선급임차료      300,000        (대)  현   금     300,000              (3개월 임차료를 ‘선급’하였으므로 선급임차료(자산항목) 계정에 기입)    ③  (차)  현  금         300,000       (대)  용역수익      300,000    ④  (차)  종업원급여  100,000       (대)  현  금         100,000    ⑤  (차)  소모품         50,000       (대)  미지급금        50,000

<계정에 전기> 현  금 선급임차료   ①  1,000,000  ②   300,000  ②    300,000 ③    300,000 ④   100,000 소모품                                    미지급금 ⑤    50,000 ⑤    50,000  자본금 용역수익  ①  1,000,000 ③  300,000 종업원급여  ④   100,000

- 기말에 이르면, 계정기록의 정확성을 점검하기 위해 수정전시산표를 작성 제3단계: 수정전시산표 작성 - 기말에 이르면, 계정기록의 정확성을 점검하기 위해 수정전시산표를 작성 수정전시산표  포스디자인(주)           20X9년 5월 31일 현재  차   변   ￦ 900,000   300,000  50,000     100,000      ￦1,350,000   대   변    ￦  50,000 1,000,000    300,000      ￦1,350,000 자 산 :   현  금          선급임차료            소모품 부 채 :   미지급금 자 본 :   자본금 수 익 :   용역수익 비 용 :   종업원급여         합 계 - 위 시산표에는 총계정원장에 있는 모든 계정(자산, 부채, 자본, 수익, 비용)의    차변잔액과 대변잔액이 나열되어 있음 자산 및 비용계정  차변잔액을 시산표의 차변에 옮김 부채, 자본 및 수익계정  대변잔액을 시산표의 대변에 옮김

-「차변잔액 합계 = 대변잔액 합계」의 관계가 성립해야 하는 이유는? 회계등식: 자산 = 부채 + 자본 + [수익 - 비용] - 시산표에서 차변잔액 합계(1,350,000)와 대변잔액 합계(1,350,000)가 일치 - 일치하지 않으면, 기간 중의「분개 -> 원장전기」에 오류가 있었음을 의미  기록오류의 예: 1) 분개의 차변금액을 원장계정의 대변에 전기         2) 금액을 잘못 기입 -「차변잔액 합계 = 대변잔액 합계」의 관계가 성립해야 하는 이유는?               회계등식:      자산 = 부채 + 자본 + [수익 - 비용]                             (수익ㆍ비용을 이익잉여금에 포함시키지 않은 등식) 시산표등식:     자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익 차변잔액 합계     대변잔액 합계    회계기간 중에 계정기입이 올바로 이루어졌다면 기말시점에서도 회계등식이 성립     회계등식을 재구성하면 위와 같이 시산표등식이 성립

￭ 시산표를 통해 발견할 수 없는 오류 예: 1) 거래에 대해 분개 자체를 하지 않은 경우 ￭ 시산표를 통해 발견할 수 없는 오류   예: 1) 거래에 대해 분개 자체를 하지 않은 경우       2) 분개는 올바로 하였지만 분개내용과 무관한 계정에 전기하는 오류          (예: 매출채권계정의 차변 대신에 현금계정의 차변에 기록) 제4단계: 수정분개 및 전기 5/2일의 거래 ②에서, 5~7월의 3개월 임차료 ￦300,000을 선급하면서 자산인 선급임차료로 계상하였음   5/31일 현재, 5월분 ￦100,000은 더 이상 선급액이 아님    ￦100,000을 임차료비용으로 계상하고, 선급임차료도 감소시켜야 함 <수정분개> ⑥   (차)  임차료        100,000         (대)  선급임차료   100,000 <계정에 전기>                                   선급임차료                                  임차료 ②   300,000 ⑥   100,000 ⑥   100,000

- 확정된 모든 계정잔액을 집합시킨 수정후시산표를 먼저 작성 제5단계: 재무제표 작성 - 확정된 모든 계정잔액을 집합시킨 수정후시산표를 먼저 작성 수정후시산표  포스디자인(주)         20X9년 5월 31일 현재       대 변        ￦  50,000 1,000,000   300,000                     ￦1,350,000 자 산:    현  금        선급임차료          소모품 부 채:   미지급금 자 본:    자 본 금 수 익:    용역수익 비 용:    종업원급여           임차료            합 계 차  변       ￦ 900,000  200,000     50,000    100,000 100,000 ￦1,350,000 - 수정전시산표와 비교할 때, 선급임차료 잔액이 300,000에서 200,000으로 바뀌었고, 임차료 비용 100,000이 새로이 포함되었음

- 수정후시산표로부터 포괄손익계산서와 재무상태표를 작성   포스디자인(주)  20X9년 5월 1일~20X9년 5월 31일    수  익:        용역수익                                   ￦300,000    비  용:       종업원급여        100,000                   임차료             100,000                  200,000    당기순이익                                             ￦100,000 - - - 재무상태표         포스디자인(주)   20X9년 5월 31일 현재 자  산:       현  금        ￦ 900,000       선급임차료  200,000       소모품             50,000 자산총계           ￦1,150,000 부  채:        미지급금       ￦  50,000 부채 총계         ￦  50,000 자  본:        자본금        ￦1,000,000        이익잉여금  100,000  자본 총계          ￦1,100,000 부채와 자본 총계   ￦1,150,000

- 회계순환의 마지막 단계로서 총계정원장의 일부 계정을 마감(closing) 제6단계: 계정의 마감 - 회계순환의 마지막 단계로서 총계정원장의 일부 계정을 마감(closing) - 계정을 마감하는 이유:   1) 앞으로 새로운 회계기간인 6월이 시작되므로, 6/1일부터는 모든 수익ㆍ비용계정이 0 (零)에서 새로 출발해야 함    이를 위해 수익ㆍ비용의 각 계정잔액을 0으로 만들어주는 마감분개와 전기가 필요 2) 5월의 수익ㆍ비용, 즉 5월의 당기순이익이 이익잉여금을 증가시켰는데도 아직 이익잉여금계정이 업데이트되어 있지 않음    이익잉여금계정의 대변에 5월의 당기순이익이 포함되게 하는 마감분개와     전기가 필요 3) 기타포괄손익(예: 자산재평가차익)이 있는 경우 이에 대해서도 위와 같이 마감분개를 하면서 해당 자본항목(예: 재평가잉여금)의 계정에 그 금액을 누적시켜야 함

- 수익계정의 대변잔액이 0 (零)이 되게 하려면 그 차변에 대변금액과 동일한 ￭ 수익ㆍ비용계정의 마감 - 수익계정의 대변잔액이 0 (零)이 되게 하려면 그 차변에 대변금액과 동일한    금액이 기입되도록 마감분개를 하면 됨 - 마찬가지로, 비용계정의 차변잔액이 0이 되게 하려면 그 대변에 차변금액과 동일한 금액이 기입되도록 마감분개를 하면 됨 - 위의 마감분개를 하기 위해 집합손익이라는 계정을 임시로 설정하여 이용  ⑦ 수익계정의 마감:   (차)  용역수익   300,000       (대)  집합손익   300,000 이를 전기하면 수익계정의         수익계정의 대변금액을                    대변잔액이 0이 됨              집합손익계정 대변에 옮김  ⑧ 비용계정의 마감:   (차)  집합손익   200,000      (대)  급   여      100,000                                                              임차료       100,000   비용계정의 차변금액을        이를 전기하면 비용계정의                             집합손익계정 차변에 옮김   차변잔액이 0이 됨

- 집합손익계정의 대변에는 수익계정의 금액이 기입되었고, 또 차변에는 <계정에 전기> 용역수익                               집합손익  ⑦   300,000 ③   300,000 ⑧   200,000 ⑦   300,000   잔액       0      (비용금액임)     (수익금액임)                                                          잔액 100,000     종업원급여                           임차료     ④   100,000 ⑧  100,000 ⑥   100,000 ⑧  100,000 잔액     0                             잔액      0 - 집합손익계정의 대변에는 수익계정의 금액이 기입되었고, 또 차변에는 비용계정의 금액이 기입되었음     집합손익계정의 대변잔액 100,000은 ‘당기순이익’을 나타냄

￭ 집합손익계정의 마감과 이익잉여금계정의 수정 집합손익계정의 대변잔액인 5월의 당기순이익 ￦100,000을 이익잉여금계정의 대변에 옮기는 마감분개를 함 ⑨ 집합손익계정의 마감:             (차)  집합손익   100,000         (대)  이익잉여금  100,000      이를 전기하면 집합손익           이를 전기하면 5월의 당기순이익이               계정의 잔액이 0이 됨           이익잉여금계정에 기입됨 <계정에 전기> 집합손익                                  이익잉여금 ⑧   200,000 ⑦    300,000 ⑨   100,000 ⑨   100,000   잔액       0                                (5월의 당기순이익) 위와 같이 이익잉여금계정에 5월의 당기순이익이 기입됨으로써 이익잉여금계정의 대변잔액이 5/31일 재무상태표상의 이익잉여금과 일치 

제3절 수정분개의 목적과 유형 3.1 수정분개의 목적 - 수정분개를 하는 목적은 회계기간 동안 발생한 수익과 비용을 모두 정확히 계상하고 또 기말 현재의 자산, 부채, 자본을 정확히 측정하려는 데 있음    즉, 당해 기간의 경영성과와 기말 현재의 재무상태를 정확히 파악하기 위해 - 발생기준 회계(accrual accounting)를 적용하여 당해 기간의 수익과 비용, 그리고 기말 현재의 자산, 부채 및 자본의 크기를 최종적으로 측정 3.2 수정분개의 유형 - 발생기준 회계를 적용하여 수정분개를 해야 할 대상에는 많은 항목들이 있음 - 그 중 상당수는 제3부(7~12장)에서 순차적으로 다루어지며, 여기서는 일부 전형적 항목들을 소개(<표 4-1>)

* 현금 수취시에 선수액이 부채로 기록되었음을 가정   ▪ 수정분개의 유형 구  분  기말시점에서 하는 수정분개 수익ㆍ비용이 발생하였으나 현금수입ㆍ지출이 없음   • 미수수익: 수익이 발생했는데 현금을 받지 않은 경우          수정분개: (차) 자산의 증가  (대) 수익의 발생    • 미지급비용: 비용이 발생했는데 현금을 지급하지 않은 경우          수정분개: (차) 비용의 발생  (대) 부채의 증가 먼저 있고 그 후에 수익ㆍ비용이 발생함  • 선수수익: 현금을 먼저 받고 그 후에 수익이 실현된 경우*          수정분개: (차) 부채의 감소  (대) 수익의 발생  • 선급비용: 현금이 먼저 지급되고 그 후에 비용이 발생한 경우**           수정분개: (차) 비용의 발생  (대) 자산의 감소 자산을 사용함에 따라 비용이 발생함 (선급비용이 비용화 되는 것과 유사함)  • 소모품비: 소모품의 사용을 비용으로 인식  • 감가상각비: 유형자산(예: 건물)의 사용을 비용으로 인식   * 현금 수취시에 선수액이 부채로 기록되었음을 가정 ** 현금 지급시에 선급액이 자산으로 기록되었음을 가정

회계기간 중에 수익이 발생하였는데 그 대가를 받지 않아서 기록하지 않았으면 (1) 미수수익 회계기간 중에 수익이 발생하였는데 그 대가를 받지 않아서 기록하지 않았으면 기말시점에서 수익을 기록     해당 수익계정의 대변에 발생액을 기록하는 한편, 받을 권리를  자산인 미수수익(accrued revenues)으로 기록 [예 1]  건축설계업을 하는 P사는 20X9년 5/1일에 연 6% 이자율로 ￦1,000,000을           N사에 1년간 대여하였는데 이자 ￦60,000은 만기인 1년 후에 받기로 하였다. 회계기간이 1개월이라고 가정하면, P사는 5/31일에 다음의 수정분개를 해야 함    수정분개:    (차)  미수이자     5,000          (대)  이자수익     5,000    (5/31)          (자산)                              (수익)                 5월분 이자 발생액(￦60,000/12월)을 이자수익으로 계상하다.

회계기간 중에 비용이 발생하였는데 지급하지 않아서 기록하지 않았으면 기말시점 (2) 미지급비용 회계기간 중에 비용이 발생하였는데 지급하지 않아서 기록하지 않았으면 기말시점 에서 비용을 기록    비용 발생액을 해당 비용계정의 차변에 기록하는 한편, 지급의무를         부채인 미지급비용(accrued expenses)으로 기록 [예 2]  K사는 20X9년 5/25일에 지급해야 할 5월분 종업원급여 ￦500,000을           자금사정 때문에 지급하지 못하고, 6/10일에 지급하였다.  회계기간이 1개월이라고 가정하면, K사는 5/31일에 다음의 수정분개를 해야 함   수정분개:   (차)  종업원급여   500,000     (대)  미지급급여    500,000    (5/31)             (비용)                              (부채)                5월분 종업원급여 미지급액을 계상하다. 6/10일 급여 지급시에는 미지급급여 감소와 현금 감소를 기록하는 분개를 하게 됨 (차) 미지급급여   500,000    (대)  현  금     500,000

- 회계기간 중의 어느 시점에서 타실체로부터 미래의 수익금액을 미리 받으면 현금의 (3) 선수수익 - 회계기간 중의 어느 시점에서 타실체로부터 미래의 수익금액을 미리 받으면 현금의    증가를 기록하는 분개를 하나, 아직 수익이 실현되지 않았으므로 분개의 대변은    부채인 선수수익(unearned revenues)임 - 그 후 회계기간이 경과하면서 수익이 실현되면 그때 수정분개를 하게 됨 [예 3]  H사는 20X9년 5/1일에 사무실 일부를 Y사에 1년간 임대해 주면서 5-7월의          3개월 임대료 ￦600,000을 받았다.   수취시점:  (차)  현  금   600,000      (대)  선수임대료   600,000      (5/1)                                                 (부채)                 3개월 임대료 선수액을 선수임대료로 기록하다. 회계기말인 5/31일이 되면, 5월의 임대료 수익을 계상하는 동시에 선수임대료 계정잔액을 그만큼 감소시키는 수정분개를 해야 함

   5월분 임대료:      ￦600,000×1/3 = ￦200,000    미실현된 임대료:  ￦600,000×2/3 = ￦400,000     수정분개:   (차)  선수임대료   200,000        (대)  임 대 료    200,000     (5/31)               (부채)                              (수익) 선수임대료                                 임 대 료 5/31  200,000 5/1   600,000 5/31  200,000 잔액  400,000                            잔액  200,000   미실현된 임대료                              실현된 임대료

- 수취시점에서 선수액을 먼저 임대료 수익계정에 기록하고 이를 기말에 수정 <대체적 회계처리방법> - 수취시점에서 선수액을 먼저 임대료 수익계정에 기록하고 이를 기말에 수정   수취시점 :   (차)  현  금     600,000        (대)  임 대 료 600,000      (5/1)               수정분개 :   (차)  임 대 료  400,000        (대)  선수임대료  400,000     (5/31)                     선수임대료                                  임 대 료       5/31  400,000 5/31  400,000 5/1   600,000   잔액  400,000                             잔액  200,000 - 선수임대료계정의 기말잔액(400,000)과 임대료계정의 기말잔액(200,000)은    앞의 방법과 같음 - 앞의 방법과 대체적 방법 중 어느 것을 사용해도 무방하며, 수취시점의 분개내용에 맞추어 기말에 적절히 수정분개

- 회계기간 중의 어느 시점에서 타실체에게 미래의 비용금액을 선급하면 현금의 감소 (4) 선급비용 - 회계기간 중의 어느 시점에서 타실체에게 미래의 비용금액을 선급하면 현금의 감소 를 기록하나, 아직 비용이 발생하지 않았으므로 분개의 차변은 자산인 선급비용 (prepaid expenses) - 그 후 기간이 경과하면서 비용이 발생하면 수정분개가 필요(제2절의 사례에 포함)   [예 4]  L사는 20X9년 5/1일에 보험계약을 체결하고 1년간 화재보험료 ￦120,000을            보험회사에 지급하였다.    회계기간이 1개월이라고 가정하고, 5/1일에 보험료 선급액을 자산항목인 선급보험료 계정에 기록하였다고 가정   지급시점:   (차)  선급보험료 120,000        (대)  현  금    120,000     (5/1)            (자산)                   1년간 보험료 지급액을 선급보험료로 기록하다.

기말인 5/31일이 되면 수정분개를 해서 5월분 보험료를 비용으로 계상하는 동시에     선급보험료 계정잔액을 그만큼 감소시켜야 함    5월분 보험료:     ￦120,000×(1/12) = ￦10,000   미경과된 보험료:  ￦120,000×(11/12) = ￦110,000     수정분개:   (차)  보험료       10,000       (대)  선급보험료   10,000     (5/31)           (비용)                                (자산)                선급보험료                                 보험료     5/1   120,000 5/31   10,000 5/31   10,000 잔액  110,000                            잔액  10,000 미경과된 보험료                          5월분 보험료

<대체적 회계처리방법> - 지급시점에서 선급액을 먼저 보험료계정에 기록하고 기말에 이를 수정 지급시점:   (차)  보험료        120,000         (대)  현  금       120,000     (5/1)           수정분개:  (차)  선급보험료   110,000        (대)  보험료      110,000     (5/31) 선급보험료                                 보험료 5/31  110,000 5/1   120,000 5/31  110,000 잔액  110,000                           잔액  10,000

- 소모품은 자산이므로 구입한 때에는 소모품계정의 차변에 기록 (5) 소모품비 - 소모품은 자산이므로 구입한 때에는 소모품계정의 차변에 기록 - 회계기간 중에는 소모품비(소모품 사용액)를 기록하지 않고, 기말에 수정분개를 통해 회계기간 동안의 소모품 사용액을 소모품비로 계상 [예 5]  K사는 20X9년 5/7일에 소모품 ￦100,000을 구입하고 현금을 지급하였다.            기말인 5/31일에 소모품 재고를 조사한 결과 ￦40,000의 소모품이 남아 있다.   소모품 재고액이 ￦40,000이므로 회계기간 동안 발생한 소모품비는 ￦60,000 구입시점:   (차)  소모품          100,000         (대)  현  금      100,000      (5/7)           수정분개:  (차)  소모품비     60,000        (대)  소모품        60,000     (5/31)             (비용) 소모품                                    소모품비 5/7   100,000 5/31   60,000 5/31   60,000 잔액  40,000                            잔액  60,000

<대체적 회계처리방법> 구입시점: (차) 소모품비 100,000 (대) 현 금 100,000 (5/7) <대체적 회계처리방법> - 소모품 구입시에 구입액을 소모품비로 계상한 후, 기말에 소모품비 계정잔액을    수정하고 소모품 재고액을 소모품계정에 기록하는 방법  구입시점:   (차)  소모품비      100,000         (대)  현  금       100,000      (5/7)        수정분개:   (차)  소모품       40,000         (대)  소모품비      40,000      (5/31)  소모품                                  소모품비  5/31   40,000  5/1   100,000 5/31   40,000 잔액  40,000                           잔액  60,000

건물, 기계장치, 비품, 차량운반구 등의 유형자산(물리적 형체가 있는 장기자산)은 (6) 유형자산의 감가상각비 건물, 기계장치, 비품, 차량운반구 등의 유형자산(물리적 형체가 있는 장기자산)은    사용되면서 그 효용(가치)이 조금씩 소멸되며, 그렇게 소멸된 부분은 비용이 되는데    이를 감가상각비(depreciation expense)라고 부름 예) 20X9년 5/1일에 사무용 복사기를 ￦600,000에 구입       5년간 사용가능하고 5년 후에 잔존가치는 없는 것으로 추정  복사기의 경제적 효용이 매월 균등하게 소멸된다면 1개월 사용하였을 때           감가상각비는 ￦10,000(=취득원가 600,000/60월) 회계기간이 1개월이라면 기말(5/31)에 감가상각비를 인식하는 수정분개를 해야 함    수정분개:  ⓐ  (차)  감가상각비    10,000       (대)  비  품         10,000     (5/31)                         ⓑ  (차)  감가상각비    10,000        (대)  감가상각누계액    10,000 - 수정분개 ⓑ가 실무에서 널리 사용되는 기록방법 - 재무상태표에서는 비품 취득원가에서 감가상각누계액을 차감하는 형태로 표시   (※ 감가상각에 관한 회계처리 및 표시방법은 제9장에서 자세히 다룸)

종합예제: 수정분개와 재무제표 작성 및 마감분개 [문제] 경영자문업을 하는 제일경영(주)의 수정전시산표(회계기간은 1개월)   수정전시산표       제일경영(주)            20X9년 7월 31일 현재                             현  금     매출채권     선급보험료     단기차입금     자본금     용역수익     종업원급여     통신비      합계      차   변         ￦340,000    30,000    120,000      50,000          10,000       ￦550,000      대   변        ￦100,000  300,000    150,000                       ￦550,000 <수정분개사항>   ① 선급보험료는 1년 보험료를 7/1일에 지급한 것    ② 7월분 사무실 임차료 ￦30,000은 미지급되었으며, 8월 말에 지급 예정   ③ 단기차입금 ￦100,000은 7/1일에 연 6% 이자율로 1년간 차입한 것인데, 연간 이자      ￦6,000은 원금을 상환할 때 지급 예정   ④ 7/28일에 S사에 자문용역을 제공하였는데 용역대금 미수액 ￦100,000을 미기록   ⑤ 7월의 광고비 ￦20,000이 미지급

(물음 1) 재무제표 작성에 필요한 수정분개 <풀이> ① (차) 보험료 10,000 (대) 선급보험료 10,000 (물음 1) 재무제표 작성에 필요한 수정분개 <풀이> ①  (차)  보험료         10,000         (대)  선급보험료      10,000        7월분 보험료 = 120,000/12월 = 10,000   ②  (차)  임차료         30,000         (대)  미지급임차료   30,000  ③  (차)  이자비용           500        (대)  미지급이자       500        1개월분 이자 = 100,000×0.06/12월 = 500 ④  (차)  매출채권      100,000       (대)  용역수익         100,000   ⑤  (차)  광고비      20,000       (대)  미지급광고비   20,000

(물음 2) 수정후시산표 작성 수정후시산표 제일경영(주) 20X9년 7월 31일 현재 현 금 매출채권 선급보험료 단기차입금 (물음 2) 수정후시산표 작성 수정후시산표 제일경영(주)              20X9년 7월 31일 현재              현  금     매출채권     선급보험료     단기차입금     미지급임차료     미지급광고비     미지급이자     자본금     용역수익     종업원급여     통신비     보험료     임차료     광고비     이자비용       합계      차   변        ￦340,000   130,000  110,000      50,000          10,000      10,000            30,000         20,000      500       ￦700,500      대   변        ￦100,000    30,000    20,000       500  300,000  250,000                        ￦700,500

(물음 3) 20X9년 7월의 포괄손익계산서 작성 포괄손익계산서 제일경영(주) 20X9년 7월 1일~20X9년 7월 31일   수  익:        용역수익                                 ￦250,000   비  용:        종업원급여          50,000                   통신비                 10,000                   보험료                 10,000                  임차료                30,000                  광고비             20,000                  이자비용                 500         120,500   당기순이익                                             129,500 기타포괄손익 0 총포괄이익 ￦129,500

(물음 4) 20X9년 7/31일 현재의 재무상태표 작성 재무상태표 제일경영(주) 20X9년 7월 31일 현재 자 산:    자  산:        현  금           ￦340,000        매출채권             130,000        선급보험료          110,000                                                    자산 총계            ￦580,000    부  채:        단기차입금        ￦100,000        미지급임차료         30,000        미지급광고비       20,000        미지급이자             500    부채 총계              ￦150,500    자  본:        자본금             ￦300,000        이익잉여금          129,500    자본 총계             ￦429,500    부채와 자본 총계      ￦580,000

수익계정을 마감하기 위해 그 대변금액을 집합손익계정의 대변에 옮김 (물음 5) 마감분개  (1)  (차)  용역수익      250,000         (대)  집합손익       250,000        수익계정을 마감하기 위해 그 대변금액을 집합손익계정의 대변에 옮김  (2)  (차)  집합손익      120,500         (대)  종업원급여  50,000                                               통신비           10,000                                                    보험료           10,000                                                    임차료           30,000                                                    광고비     20,000                                                    이자비용          500        비용계정을 마감하기 위해 그 차변금액을 집합손익계정의 차변에 옮김  (3)  (차)  집합손익      129,500        (대)  이익잉여금    129,500        집합손익계정을 마감하기 위해 그 대변잔액(즉, 당기순이익)을 이익잉여금        계정의 대변에 옮김