제 6 장 표준원가계산

이번 시간엔 표준원가의 의의, 목적, 한계, 종류 설정 등 기초 개념에 대해 알아보자

생산형태 원가계산의 범위 원가측정방법 개별원가계산 실제원가계산 전부원가계산 혼합원가계산 정상원가계산 변동원가계산 종합원가계산 표준원가계산

표준원가계산의 의의 1. 실제원가계산의 문제점 ① 가격의 변동이나 작업능률의 변화에 따라 실제원가가 변하게 되고 동일한 제품을 생산하더라도 위의 변동요인의 영향을 받아 제품의 단위당 원가가 달라지게 됨. ② 간접원가중 고정제조간접원가총액은 조업도의 영향을 받지 않으므로 조업도가 변동되면 이에 따라 단위당 고정제조간접원가배부액이 변동하기 때문에 제품의 단위당 원가가 변동함. ③ 원가통제의 목적으로 적합하지 않음. ④ 모든 원가가 확정되는 원가계산 기말에 가서야 제품원가계산이 완료되기 때문에 적시에 정보를 제공하지 못함.

표준원가계산의 의의,계속 2. 표준원가계산 표준원가(standard cost)란 특정제품을 생산하는 데 발생할 것으로 예상되는 원가를 가격표준과 수량표준을 사용하여 사전에 결정한 것으로, 이러한 표준원가를 기초로 원가계산을 하는 제도를 표준원가계산제도(standard costing system)라 한다. 즉, 표준원가계산제도는 모든 원가요소에 대해서 과학적 방법과 통계적 방법에 의하여 표준이 되는 원가를 미리 산정하고, 이를 실제 발생원가와 비교하여 그 차이를 분석함으로써 원가통제에 도움이 되도록 하는 원가계산방법인 것이다. 이와 같이 표준원가와 표준원가계산제도는 서로 다른 개념이다. 표준원가는 관리적 의사결정을 위한 하나의 기준이라는 측면을 강조하는 개념인 데 반하여, 표준원가계산제도는 이러한 표준원가를 기업의 회계시스템에 도입하여 사용한다는 제도적인 측면을 강조하는 개념이다.

표준원가계산의 목적 원가관리와 통제 원가관리란 달성하고자 하는 목표로서의 합리적인 원가표준을 설정하고 원가의 실제발생액을 집계 하여 이를 표준과 비교한 차이를 산출하고, 이를 통해 구체적인 원인별로 차이를 분석하여 원가관리를 수행하는 담당자에게 적절한 정보를 제공하여 줌으로써 원가능률의 향상을 도모하는 것으로 일반적 으로 표준은 원가발생의 기대치를 표현하는 것이기 때문에 경영자는 표준원가와 실제원가의 차이 중 중요한 부분에 대해서만 관심을 가지고 개선책을 강구하는 예외에 의한 관리(management by exception)를 할 수 있게 된다. 예산편성 사전에 설정된 표준원가를 적용함으로써 예산편성을 위한 원가자료를 수집하는 데 소요되는 시간을 절약할 수 있다.

표준원가계산의 목적, 계속 재무제표작성 재무제표상의 재고자산가액과 매출원가를 산출할 때 근거가 되는 원가정보를 제공하는 것이다. 실제 원가는 작업상의 비효율과 우발적인 상황에 의해서 영향을 받지만, 표준원가는 과학적이고 통계적인 수치를 이용하기 때문에 보다 진실한 원가정보를 제공할 수 있다는 장점이 있다. 회계업무의 간소화 및 원가보고의 신속성 표준원가를 기준으로 제품원가계산을 하게 되면 원가흐름의 가정없이 재고자산의 수량만 파악되면 원가계산을 할 수 있으므로 적시에 유용한 정보를 얻을 수 있고 기장업무가 많이 간소해진다. 예를 들면, 실제개별원가계산에서는 제품완성시점과 각 작업지시서별 작업내역과 단가기입완료시점 까지는 차이가 있을 수 있다. 즉, 제품이 완성되어도 이러한 자료들의 입력이 끝나기 전까지는 제품별 원가계산을 할 수 없는 것이다.

표준원가계산의 한계 첫째, 표준원가는 사전에 과학적이고 통계적인 방법으로 적정원가를 산정하는 것이 필수적이나 이러한 적정원가의 산정에 객관성이 보장되기 힘들고 많은 비용이 들어간다.   둘째, 표준원가는 한번 설정하면 영구불변의 원가가 아니라 기업 내적인 요소나 기업 외부환경의 변화에 따라 수시로 수정을 필요로 하는 원가이다. 만약, 이러한 표준원가의 적정성을 사후 관리하지 않을 경우 미래원가계산을 왜곡할 소지가 있다. 셋째, 표준원가계산제도를 채택할 경우 비계량적인 정보를 무시할 가능성이 있다. 예를 들어, 표준원가달성을 지나치게 강조할 경우 제품의 품질을 희생시킬 수 있고, 납품업체에 표준원가를 기초로 지나친 원가절감을 요구할 경우 관계가 악화될 수도 있다. 넷째, 표준원가계산에서 예외에 의한 관리기법을 사용할 때에는 어느 정도의 예외사항을 중요한 예외사항으로 판단하여 관리할 것인가를 결정해야 하는데 이러한 예외사항에 대해서 객관적인 기준이 없을 경우 대개 양적인 정보만으로 판단하기 때문에 질적인 예외사항을 무시하기 쉽다.

표준원가의 종류 이상적 표준 이상적 표준(ideal standards)은 기존의 설비와 제조공정에서 정상적인 기계고장, 정상감손 및 근로자의 휴식시간 등을 고려하지 않고 최선의 조건하에서만 달성할 수 있는 이상적인 목표하의 최저목표 원가이다. 이러한 이상적 표준은 이를 달성하는 경우가 거의 없기 때문에 항상 불리한 차이가 발생되며, 이에 따라 종업원의 동기부여에 역효과를 초래한다. 또한 실제원가와의 차이가 크게 발생하므로 재고자산 평가나 매출원가산정에 적합하지 않다. 그러나 이상적 표준이 전혀 의미가 없는 것은 아니고 현실적 표준을 설정하기 위한 출발점으로서의 의미를 갖는다.

표준원가의 종류, 계속 현실적 표준 현실적 표준(practical standards)은 경영의 실제활동에서 열심히 노력하면 달성될 것으로 기대되는 표준원가이다. 이는 정상적인 기계고장과 근로자의 휴식시간을 허용하며, 작업에 참여하는 평균 적인 근로자들이 합리적이면서 매우 효율적으로 노력을 하면 달성될 수 있는 표준이다. 이러한 현실적 표준과 실제원가와의 차이는 정상에서 벗어난 비효율로서 차이발생에 대해 경영자의 주의를 환기시키는 신호가 된다는 점에서 경영자에게 매우 유용하다. 현실적 표준은 설정내용에 따라서 원가관리에 더욱 적합할 수 있고 예산관리에도 유용하게 이용될 수 있다. 현재 표준원가계산제도에서의 표준원가라 하면 일반적으로 현실적 표준원가를 많이 사용 하고 있다.

이번 시간에는 표준원가의 설정과 차이분석의 기초에 대해 알아보자

표준원가의 설정 표준원가를 설정하기 위해서는 과거의 경험을 충분히 검토하여 다양한 자료를 수집해야 하고 경제환경의 변화, 수요공급의 특징, 기술의 진보 등을 함께 고려하여 표준을 설정해야 한다. 표준원가를 설정할 때에는 통상 현실적으로 달성 가능한 표준원가를 많이 사용한다. 이것은 현재의 경영조건에서 매우 효율적으로 경영이 수행될 때 달성할 수 있는 표준원가이다. 제품단위당 표준원가인 원가표준(cost standard)은 기본적으로 수량표준과 가격표준으로 이루어진다.   원가표준 ＝ 수량표준 × 가격표준 따라서 실제산출량이 파악되면 실제산출량에 허용된 수량표준과 가격표준을 이용하여 제품의 표준 원가를 산출하며, 이를 실제발생한 원가와 비교하여 원가차이분석이 이뤄진다.

단위당 표준직접재료원가 ＝ 제품단위당 표준직접재료수량 × 재료단위당 표준가격 표준원가의 설정 - 표준직접재료원가 제품단위당 표준직접재료원가는 표준직접재료수량과 재료단위당 표준가격을 통하여 결정된다   단위당 표준직접재료원가 ＝ 제품단위당 표준직접재료수량 × 재료단위당 표준가격 제품단위당 표준직접재료수량) 제품단위당 표준직접재료수량은 제품 한 단위를 생산하기 위하여 필요한 직접재료의 표준수량으로 작업폐물, 공손, 감손, 증발 등을 고려하여 과학적이고 통계적인 방법을 사용하여 설정한다. 표준원가의 설정대상이 되는 단위는 생산공정과 제품의 특성에 따라 달라지는데, 일반적으로 제품 1단위가 사용된다 재료단위당 표준가격) 재료단위당 표준가격은 재료 1단위의 표준구입가격을 뜻하는 것으로서 수량표준을 설정할 때에는 생산공정과 작업을 분석해야 하는 어려움이 있으나, 가격표준의 경우는 외부시장이 존재하므로 시장가격을기준으로 미래의 가격동향, 경제적 주문량 및 거래방법 등을 고려하여 결정한다.

단위당 표준직접노무원가 ＝ 제품단위당 표준작업시간 × 시간당 표준임률 표준원가의 설정 - 표준직접노무원가 제품단위당 표준직접노무원가는 제품단위당 표준작업시간과 시간당 표준임률을 통하여 결정된다  단위당 표준직접노무원가 ＝ 제품단위당 표준작업시간 × 시간당 표준임률    제품단위당 표준작업시간) 제품단위당 표준작업시간은 제품 한 단위를 생산하기 위하여 필요한 작업시간의 표준을 의미하는 것으로서 불가피한 대기시간, 근로자의 피로, 생리적 욕구 등을 고려하여 설정한다. 일반적으로 작업시간투입량과 산출물 사이의 관계는 상당히 안정적이므로 표준작업시간은 동작연구, 시간연구와 같은 산업공학적 방법으로 구할 수 있다.   시간당 표준임률) 시간당 표준임률을 설정할 때에는 기본급뿐만 아니라 상여, 수당, 복리후생비 등 인건비 성격을 지니는 다른 원가도 고려해야 한다. 임률은 작업숙련도나 근속연수, 부서에 따라 다르기 때문에 표준설정작업이 어려워 현실적으로는 동일부서 내의 근로자에 대해서는 단일표준임률을 사용하는 경우가 많다.

표준원가의 설정 - 표준제조간접원가 제조간접원가는 그 구성항목들이 매우 다양하며, 구성항목들의 원가행태도 상이하다는 특징을 지니고 있다. 그러므로 정확한 표준을 설정하기 위해서는 제조간접원가를 변동원가와 고정원가로 분류하는 것이 필수적이다. 변동제조간접원가는 조업도의 변동에 따라 원가총액이 비례적으로 변동하는 제조간접원가를 의미하며, 고정제조간접원가는 조업도의 변동과 관계없이 원가총액이 고정되어 있는 제조간접원가를 의미한다. 여기에서 말하는 조업도는 원가발생을 야기하는 원가동인으로서 조업도를 선정할 때는 다음과 같은 점을 주의해야 한다. 첫째, 기준조업도는 제조간접원가의 발생과 인과관계가 존재해야 한다. 둘째, 기준조업도는 될 수 있으면 금액보다는 물량기준으로 설정해야 한다. 금액을 기준조업도로 사용할 경우에는 물가변동의 영향을 받기 때문이다. 셋째, 기준조업도는 단순하고 이해하기 쉬워야 한다.

단위당 표준변동제조간접원가 ＝ 단위당 표준조업도 × 표준배부율 표준배부율 ＝ 변동제조간접원가예산 / 기준조업도 표준원가의 설정 – 표준제조간접원가, 계속 표준변동제조간접원가 제품단위당 표준변동제조간접원가는 제품단위당 표준조업도와 조업도단위당 표준배부율을 통하여 결정된다. 단위당 표준변동제조간접원가 ＝ 단위당 표준조업도 × 표준배부율 표준배부율 ＝ 변동제조간접원가예산 / 기준조업도    단위당 표준조업도는 제품 한 단위를 생산하기 위해 허용된 표준조업도이고, 표준배부율은 사전에 설정된 변동제조간접원가예산을 기준조업도로 나누어 계산한다.  

단위당 표준고정제조간접원가 ＝ 단위당 표준조업도 × 예정배부율 예정배부율 ＝ 고정제조간접원가예산 / 기준조업도 표준원가의 설정 – 표준제조간접원가, 계속 표준고정제조간접원가 제품단위당 표준고정제조간접원가는 제품단위당 표준조업도와 조업도단위당 예정배부율을 통하여 결정된다. 단위당 표준고정제조간접원가 ＝ 단위당 표준조업도 × 예정배부율 예정배부율 ＝ 고정제조간접원가예산 / 기준조업도    단위당 표준조업도는 제품 한 단위를 생산하기 위해 허용된 표준조업도이고, 예정배부율은 제품에 고정제조간접원가를 배부하기 위해 미리 결정된 고정제조간접원가 예정배부율이다.

표준원가의 설정 – 표준원가표 제품단위당 표준원가는 제품단위당 표준직접재료원가, 표준직접노무원가, 표준제조간접원가를 합산 하여 산정한 것으로서, 이 때 제품단위당 각각의 표준원가를 항목별로 표시하여 계산하는 표를 표준원가계산표라 한다.

총차이 = 실제발생원가 – 변동예산에 의한 표준원가 차이분석의 기초 차이분석이란 표준원가와 실제원가를 비교하여 그 차이를 분석하는 것으로서 일종의 투입－산출 분석이다. 여기서 투입은 실제로 투입된 원가이며, 산출은 실제산출량의 생산에 허용된 표준원가 이다. 즉, 특정기간 동안에 발생한 실제투입원가와 실제생산량에 허용된 표준원가를 비교하여 차이를 구하는데, 이렇게 계산된 차이를 총차이라고 한다. 총차이 = 실제발생원가 – 변동예산에 의한 표준원가 (실제투입원가) (실제산출량에 허용된표준원가)

차이분석의 기초 – 유리한 차이와 불리한 차이 유리 또는 불리한 차이라는 용어는 예산이익과 실제이익의 차이가 영업이익에 미치는 영향을 말한다. 즉, 유리한 차이(favorable variance)는 영업이익을 증가시키는 차이이고, 불리한 차이(unfavorable variance)는 영업이익을 감소시키는 차이이다. 실제원가＜표준원가 : 유리한 차이(F) 실제원가＞표준원가 : 불리한 차이(U)

차이분석의 기초 – 가격차이와 능률차이 가격차이 실제가격에 실제투입량을 곱한 금액과 표준가격에 실제투입량을 곱한 금액의 차이이다. 즉, 가격차이 는 실제원가와 실제투입량에 대한 표준원가와의 차이이다. 능률차이 표준가격에 실제투입량을 곱한 금액과 표준가격에 표준투입량을 곱한 금액의 차이이다. 즉, 능률차이 는 실제투입량에 대한 표준원가와 표준투입량에 대한 표준원가와의 차이이다. 여기서 표준투입량 이라 함은 실제산출량의 생산에 허용된 투입량을 말한다. 총차이=① – ③ ① 실제발생액 (AQ×AP) ② 실제투입량×표준가격 (AQ×SP) ③ 표준투입량×표준가격 (SQ×SP) AQ : 실제투입량 AP : 실제가격 SQ : 실제산출량에 허용된 표준투입량 SP : 표준가격

차이분석의 기초 – 가격차이와 능률차이를 분리하는 이유 첫째, 일반적으로 원가의 구입에 대한 통제와 사용에 대한 통제는 각기 다른 시점에서 이루어져야 한다. 즉, 구입가격에 대한 통제는 구입시점에서 이루어져야 하고 사용에 대한 통제는 사용시점에서 이루어져야 한다. 이것은 정보의 적시성과 관련되는 문제로 원가에 대한 통제는 차이가 발생하는 시점에 관리가 이루어져야 가장 효율적이다. 둘째, 구입가격에 대한 책임을 지는 부서와 사용량에 대한 책임을 지는 부서가 서로 다르기 때문이다. 즉, 관리자는 자신이 통제 가능한 범위 내에서만 책임을 져야 하기 때문에 차이의 책임소재에 따라 분리하는 것이 필요하다.

원가요소별 차이분석에 대해 알아보기로 하며 우선 직접재료원가부터 알아보자

직접재료원가차이는 실제직접재료원가와 변동예산에서 허용된 표준직접재료원가와의 차이를 말하는데, 이것은 직접재료원가 가격차이와 직접재료원가 능률차이로 나누어진다. 그리고 직접재료원가차이는 사용시점 또는 구입시점에서 구하는 두 가지 방법이 있다    

(1) 사용시점에서 분리하는 경우 사용시점에서 분리하는 경우를 살펴보면 직접재료원가 가격차이와 능률차이 모두 생산에 실제사용된 재료수량을 근거로 계산한다. 총차이=① – ③ ① 실제발생액 (AQu×AP) ② 실제투입량×표준가격 (AQu×SP) ③ 표준투입량×표준가격 (SQ×SP) 가격차이=① – ② 능률차이=② – ③ AQu : 실제사용량 AQp : 실제구입량 AP : 단위당 실제구입가격 SQ : 실제산출량에 허용된 표준투입량 SP : 단위당 표준가격 매입채무 직접재료 SQ×SP 재공품 AQp ×AP AQp×AP AQu×AP 직접재료원가 가격차이 불리 유리 직접재료원가 능률차이 불리 유리

구입시점에서 분리하는 경우를 살펴보면 직접재료원가 가격차이는 구입수량을 기초로 계산하고, (2) 구입시점에서 분리하는 경우 구입시점에서 분리하는 경우를 살펴보면 직접재료원가 가격차이는 구입수량을 기초로 계산하고, 직접재료원가 능률차이는 사용수량을 기초로 계산한다.     ① 실제구입원가 (AQp×AP) ② 실제구입량×표준가격 (AQp×SP) ③ 실제사용량×표준가격 (AQu×SP) ④ 표준투입량×표준가격 (SQ×SP) 가격차이=① – ② 능률차이=③ – ④ AQu : 실제사용량 AQp : 실제구입량 AP : 단위당실제구입가격 SQ : 실제산출량에 허용된 표준수량 SP : 단위당 표준가격 AQp×AP 매입채무 AQu×SP AQp×SP 직접재료 SQ×SP 재공품 직접재료원가 가격차이 직접재료원가 능률차이 불리 유리 불리 유리

(3) 사용시점에서 분리하는 경우와 구입시점에서 분리하는 경우의 비교 ▶구입시점에서 분리하는 것이 바람직 ▶가격차이를 구입시점에서 분리하면 구매담당자가 즉시 인식하여 수정조치를 취할 수 있고, ▶생산투입시점에서의 재료원가계산과정이 매우 단순화되기 때문이다.     (4) 직접재료원가 가격차이 발생원인 첫째, 가격차이는 원재료 시장의 수요와 공급 상황에 따라 발생할 수 있다. 둘째, 원재료 구매담당자의 업무능력에 따라 유리하거나 불리한 가격차이가 발생할 수 있다. 셋째, 표준을 설정할 때 고려한 품질수준과 상이한 품질의 원재료를 구입함에 따라 가격차이가 발생할 수 있다. 넷째, 표준을 설정할 때와 다른 경기 변동에 따라 가격차이가 발생할 수 있다.

첫째, 생산과정에서 원재료를 효율적으로 사용하지 못함으로써 능률차이가 발생할 수 있다. (5) 직접재료원가 능률차이발생원인 첫째, 생산과정에서 원재료를 효율적으로 사용하지 못함으로써 능률차이가 발생할 수 있다. 둘째, 표준을 설정할 때와 다른 품질의 원재료를 사용함으로써 능률차이가 발생할 수 있다. 셋째, 점진적인 기술혁신에 의하여 능률차이가 발생할 수 있다.   일반적으로 직접재료원가 가격차이는 원재료 구매담당자가, 능률차이는 생산부문 담당자가 책임을 지지만 가격차이와 능률차이 사이에는 상호 작용이 존재한다는 사실에 주의해야 한다.    

㈜삼일은 표준원가계산제도를 채택하고 있으며, 당기의 예산생산량은 1,300개이나 실제생산량은 직접재료원가차이 예제 ㈜삼일은 표준원가계산제도를 채택하고 있으며, 당기의 예산생산량은 1,300개이나 실제생산량은 1,200개이다. 당기 중에 직접재료 3,000ℓ을 ￦60,000에 외상으로 구입하여 2,500ℓ을 사용하였다. 직접재료의 기초재고는 없으며, 제품 단위당 표준직접재료원가는 아래와 같다. 직접재료원가 : 2ℓ×￦18=￦36 ● 요구사항 ●  1. 직접재료원가 가격차이를 재료의 사용시점에 분리한다고 가정하시오. (1) 직접재료원가 가격차이와 능률차이를 계산하시오. (2) 직접재료의 구입시점과 사용시점의 분개를 하시오. (3) 직접재료의 장부상 기말잔액은 얼마인가? 2. 직접재료원가 가격차이를 구입시점에 분리한다고 가정하시오. (3) 직접재료의 장부상 기말잔액(표준원가)은 얼마인가?    

▶풀이  

▶풀이, 계속  

원가요소별 차이분석중 직접노무원가에 대해 알아보자

직접노무원가차이 직접노무원가차이는 실제직접노무원가와 변동예산에서 허용된 표준직접노무원가와의 차이인데, 이는 직접노무원가 가격차이와 직접노무원가 능률차이로 나누어진다. 직접노무원가 가격차이는 직접노동시간이 실제시간으로 고정된 상태에서 임률변화가 원가에 미치는 영향을 나타내며, 직접노무원가 능률차이는 임률이 표준임률로 고정된 상태에서 실제시간과 허용된 표준시간의 차이가 원가에 미치는 영향을 나타낸다.

SH : 실제산출량에 허용된 표준직접노동시간 SR : 직접노동시간당 표준임률 총차이=① – ③ ① 실제발생액 (AH×AR) ② 실제투입시간×표준임률 (AH×SR) ③ 표준시간×표준임률 (SH×SR) 가격차이=① – ② 능률차이=② – ③ AH : 실제직접노동시간 AR : 직접노동시간당 실제임률 SH : 실제산출량에 허용된 표준직접노동시간 SR : 직접노동시간당 표준임률 AH×AR 직접노무원가 가격차이 미지급임금 직접노무원가 SH×SR 재공품 유리 불리 직접노무원가 능률차이

둘째, 생산부문에서 작업량의 증가에 따라 초과근무수당을 지급할 경우 가격차이가 발생할 수 있다. 직접노무원가 가격차이 발생원인 첫째, 가격차이는 생산에 투입되는 노동력의 질에 따라 발생할 수 있다. 가령, 저임률의 비숙련 노동 자가 투입되어도 될 작업에 고임률의 숙련노동자를 투입할 경우 가격차이가 발생하게 된다. 둘째, 생산부문에서 작업량의 증가에 따라 초과근무수당을 지급할 경우 가격차이가 발생할 수 있다. 셋째, 노사협상 등에 의하여 임금이 상승하여 가격차이가 발생할 수 있다.   직접노무원가 능률차이 발생원인 첫째, 노동의 비능률적인 사용으로 인하여 능률차이가 발생할 수 있다. 예를 들어, 기술수준이 높은 근로자에 비해 기술수준이 낮은 근로자는 작업수행에 보다 많은 시간을 필요로 할 것이므로 능률차이가 발생하게 된다. 둘째, 생산에 투입되는 원재료의 품질정도에 따라 투입되는 노동시간이 영향을 받으므로 이에 의해서도 능률차이가 발생할 수 있다. 셋째, 생산부문 책임자의 감독소홀이나 일정계획 등의 차질로 인하여 능률차이가 발생할 수 있다.

일반적으로 직접노무원가 가격차이는 인사부문의 담당자가, 능률차이는 생산부문 담당자가 차이발생원인분석시 주의사항   일반적으로 직접노무원가 가격차이는 인사부문의 담당자가, 능률차이는 생산부문 담당자가 책임을 지지만 직접재료원가차이 분석의 경우와 마찬가지로 직접노무원가차이를 분석할 때도 가격차이와 능률차이 사이의 상호작용에 주의해야 한다 예를 들어, 노동의 비효율적인 사용에 의하여 직접노무원가 가격차이가 발생하였다면 생산부문 담당자도 자신의 통제영역에 해당되는 차이에 대하여 책임을 져야 한다는 것이다. 반대로 인사부문에서 작업수준이 낮은 노동력을 생산부문에 공급함으로써 직접노무원가 능률차이를 발생시켰다면 당해 차이에 대하여 인사부문 담당자가 책임을 져야 할 것이다.  

직접노무원가차이 예제 ㈜삼일은 당기에 제품 2,000개를 생산하였고, 한 개의 제품을 생산하는 데 3시간의 직접노동시간이 소요되며 시간당 표준임률은 ￦20이다. 그러나 실제로 제품 2,000개를 생산하는 데 5,800시간이 소요되었으며, 실제 발생한 직접노무원가는 ￦100,000이다. ● 요구사항 ● 1. 직접노무원가 가격차이와 능률차이를 계산하시오 2. 직접노무원가와 관련된 분개를 하시오.

▶풀이

원가요소별차이분석 중 제조간접원가에 대해 알아보자 제조간접원가는 변동원가와 고정원가로 구분하여 생각한다

변동제조간접원가차이는 실제변동제조간접원가와 변동예산에서 허용된 변동제조간접원가의 차이로 계산한다. 이러한 변동제조간접원가 총차이는 변동제조간접원가 예산차이라고도 하는데, 이는 변동 제조간접원가 소비차이와 변동제조간접원가 능률차이로 나누어진다. 총차이=① – ③ ① 실제발생액 (AH×AP) ② 실제조업도×표준배부율 (AH×SP) ③ 표준조업도×표준배부율 (SH×SP) 소비차이=① – ② 능률차이=② – ③ AH : 실제조업도 AP : 조업도 단위당 실제배부율 SH : 실제산출량에 허용된 표준조업도 SP : 조업도 단위당 표준배부율 AH×AP 변동제조간접원가 소비차이 SH×SP 각비용항목 변동제조간접원가 SH×SR 재공품 유리 불리 변동제조간접원가 능률차이

변동제조간접원가 실제발생액과 실제조업도(실제투입시간)에 허용된 표준변동제조간접원가와의 변동제조간접원가 소비차이 변동제조간접원가 실제발생액과 실제조업도(실제투입시간)에 허용된 표준변동제조간접원가와의 차이를 나타내는데, 여기서 실제조업도는 생산요소의 실제투입량을 의미하는 것이기 때문에 투입 된 요소를 능률적으로 사용하였는가의 여부는 고려하지 않은 것이다. 따라서 실제조업도에 허용된 변동제조간접원가(AH×SP)는 실제투입량에 근거한 변동예산이라고도 말할 수 있다.     변동제조간접원가 소비차이 발생원인 첫째, 변동제조간접원가 배부와 직접 관련되는 직접노동시간의 통제와는 상관없이, 변동제조간접 원가를 구성하는 각 항목의 통제수준에 의해서도 소비차이를 발생하게 할 수 있다 둘째, 변동제조간접원가 표준배부율을 잘못 설정하여 소비차이가 발생할 수 있다.

실제조업도(실제투입시간)에 허용된 표준변동제조간접원가와 실제산출량에 허용된 표준변동 변동제조간접원가 능률차이 실제조업도(실제투입시간)에 허용된 표준변동제조간접원가와 실제산출량에 허용된 표준변동 제조간접원가와의 차이를 나타내는데, 여기서 표준조업도란 실제산출량의 생산에 허용된 조업도 를 뜻한다. 따라서 표준조업도수준에 대한 예산변동제조간접원가(즉, 변동예산)는 실제산출량에 근거한 변동예산이라고도 말할 수 있다. 따라서 능률차이는 실제투입량과 실제산출량을 비교하여 그 투입요소를 능률적으로 사용하였는지의 여부를 나타내준다.      변동제조간접원가 능률차이 발생원인 첫째, 노동의 비능률적인 사용으로 인하여 직접노무원가는 물론 변동제조간접원가에서도 능률차이가 발생할 수 있다. 둘째, 생산에 투입되는 원재료의 품질정도에 따라 투입되는 노동시간이 영향을 받으므로 이에 의해서도 변동제조간접원가 능률차이가 발생할 수 있다. 셋째, 생산부문 책임자의 감독소홀이나 일정계획 등의 차질로 인하여 변동제조간접원가 능률차이가 발생할 수 있다.

고정제조간접원가차이 고정제조간접원가 실제발생액과 배부액과의 차이로 고정제조간접원가 배부액은 실제생산량에 허용된 표준조업도에 고정제조간접원가 예정배부율을 곱한 금액이다. 고정제조간접원가예산총액 고정제조간접원가 예정배부율 ＝ 기준조업도(배부기준) 분모로 사용하는 기준조업도로는 여러 가지가 있을 수 있는데 실무에서는 주로 직접노무원가, 직접노동시간, 기계작업시간 등을 이용하고 있다.

총차이=① – ③ ① 실제발생액 (AH×AP) ② 고정제조간접원가 예산 (MH×SP) ③ 고정제조간접원가배부액 (SH×SP) 예산차이=① – ② 조업도차이=② – ③ AH : 실제조업도 MH:기준조업도 AP : 조업도 단위당 실제배부율 SH : 실제산출량에 허용된 표준조업도 SP : 조업도 단위당 표준배부율 AH×AP 고정제조간접원가 예산차이 SH×SP 각비용항목 고정제조간접원가 재공품 유리 불리 고정제조간접원가 조업도차이

고정제조간접원가 실제발생액과 예산과의 차이로서 다른 원가차이와는 달리 가격차이와 능률차이 고정제조간접원가 예산차이 고정제조간접원가 실제발생액과 예산과의 차이로서 다른 원가차이와는 달리 가격차이와 능률차이 로 분리할 수가 없다. 고정제조간접원가는 조업도와는 관계없이 일정하게 발생하므로 투입-산출 관계가 존재하지 않기 때문에 능률적 관리에 의해 고정제조간접원가를 감소시킨다는 것은 불가능 하다. 따라서 원가통제목적상 실제발생액과 예산을 총액으로 비교하여 그 차이전액을 예산차이로 관리한다.     고정제조간접원가 조업도차이 기준조업도가 실제산출량에 허용된 표준조업도와 일치하지 않으면 고정제조간접원가예산과 고정 제조간접원가배부액은 서로 달라지게 된다. 그러므로 표준전부원가계산제도에서 제품원가계산 목적으로 고정제조간접원가를 예정배부할 경우에는 고정제조간접원가의 예산과 배부액사이에 차이가 발생하게 되는데, 이러한 차이를 조업도차이라 한다.

위의 그림에서처럼 만일 기준조업도가 실제산출량에 허용된 표준조업도와 일치하지 않으면 고정제조간접원가의 배부   위의 그림에서처럼 만일 기준조업도가 실제산출량에 허용된 표준조업도와 일치하지 않으면 고정제조간접원가예산과 고정제조간접원가배부액은 서로 달라지게 된다. 그러므로 표준전부 원가계산제도에서 제품원가계산목적으로 고정제조간접원가를 예정배부할 경우에는 고정제조 간접원가의 예산과 배부액 사이에 차이가 발생하게 되는데, 이러한 차이를 조업도차이라 한다.

▶고정제조간접원가는 직접원가나 변동제조간접원가와는 달리 투입과 산출사이에 비례관계가 고정제조간접원가차이의 발생원인 ▶고정제조간접원가는 직접원가나 변동제조간접원가와는 달리 투입과 산출사이에 비례관계가 나타나지 않으며, 조업도와 관계없이 일정하게 발생한다. ▶결국 이와 같은 특성을 가진 고정제조간접원가는 생산과정에서의 능률적인 관리를 통하여 그 발생액을 변화시킬 수는 없으므로 고정제조간접원가 능률차이는 발생하지 않는다. ▶따라서 고정제조간접원가차이는 원가통제 목적상 실제 고정제조간접원가 발생액과 고정제조간접원가 예산을 비교하여 그 차이를 예산차이로 관리하게 된다. ▶또한, 고정제조간접원가 예정배부율에 의한 고정제조간접원가 배부액과 예산의 차이는 실제생산량에 허용된 표준조업도와 기준조업도의 차이로 인하여 발생하는 것으로 이를 조업도차이로 관리한다.      

제조간접원가차이분석을 예를 통해 알아보자

제조간접원가차이 예제 다음은 ㈜삼일의 당기 중 실제로 발생한 제조간접원가와 관련된 자료이다.  ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 변동제조간접원가 실제발생액 ￦ 19,000 고정제조간접원가 실제발생액 27,000 제품 생산량 300단위 직접노동시간 1,200시간 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- ㈜삼일이 설정한 예산에 의하면 직접노동시간은 1,500시간, 변동제조간접원가는 ￦30,000, 고정제조간접원가는 ￦37,500이다. 제품 한 단위 생산에 소요되는 표준직접노동시간은 3.5시간이며, 당월의 제조간접원가 배부액은 ￦47,250이다.

● 요구사항 ● 1. 변동제조간접원가와 고정제조간접원가의 예정배부율을 구하시오. 2. 제조간접원가 배부액 ￦47,250의 계산근거를 밝히시오. 3. 변동제조간접원가 소비차이와 능률차이를 계산하시오. 4. 변동제조간접원가와 관련된 분개를 하시오. 5. 고정제조간접원가 예산차이와 조업도차이를 계산하시오. 6. 고정제조간접원가와 관련된 분개를 하시오. 7. 제조간접원차이를 비배분법으로 배분하시오.

▶풀이

제조간접원가차이의 분석방법에 대해 알아보자

총제조간접원가를 변동제조간접원가와 고정제조간접원가로 나누어서 차이를 계산하는 방법을 제조간접원가 분석방법 4분법 총제조간접원가를 변동제조간접원가와 고정제조간접원가로 나누어서 차이를 계산하는 방법을 4분법이라고 한다. 4분법을 사용하기 위해서는 변동제조간접원가와 고정제조간접원가의 실제 발생액을 명확히 구분할 수 있어야 한다.       3분법 3분법에서는 제조간접원가를 임의로 변동원가부분과 고정원가부분으로 구분하지 않고 제조간접 원가 발생총액을 그대로 이용한다. 3분법과 4분법의 유일한 차이는 변동제조간접원가 소비차이와 고정제조간접원가 예산차이를 하나로 묶어서 제조간접원가 예산차이로 인식한다는 점이다. 2분법 2분법은 실제제조간접원가를 변동원가부분과 고정원가부분으로 분리하지 않고 제조간접원가차이 를 제조간접원가 소비차이와 제조간접원가 조업도차이의 두 가지로 구분하는 방법이다.

4 3 2 제조간접원가차이 고정제조간접원가차이 변동제조간접원가차이 ①소비차이 ②능률차이 ③예산차이 ④조업도차이     3 4분법의① + ③ 4분법의② 4분법의④ 제조간접원가차이 예산차이 능률차이 조업도차이 2 제조간접원가차이 조업도차이 예산차이 4분법의 ① + ② + ③ 4분법의 ④

원가차이의 배분에 대해 알아보자

기업회계기준에서는 오로지 실제원가계산만을 허용하고 있으므로 기중에 내부관리목적으로 원가차이의 배분의 의의 기업회계기준에서는 오로지 실제원가계산만을 허용하고 있으므로 기중에 내부관리목적으로 표준원가계산을 사용했더라도 외부공표용 재무제표를 작성하기 위해서는 반드시 실제원가로 전환해야 한다   수정방법 비례배분법 비배분법 총원가기준법 원가요소기준법 매출원가조정법 영업외손익법

▶모든 원가차이를 매출원가에 가감하는 방법으로 유리한 원가차이는 매출원가에서 차감하며 불리한 원가차이는 매출원가에 가산 비배분법 매출원가조정법 ▶모든 원가차이를 매출원가에 가감하는 방법으로 유리한 원가차이는 매출원가에서 차감하며 불리한 원가차이는 매출원가에 가산 ▶이 방법에 의할 경우 재공품과 제품계정은 모두 표준원가로 기록 영업외손익처리법 ▶모든 원가차이를 영업외손익으로 처리하는 방법 ▶유리한 차이는 영업외수익항목으로, 불리한 차이는 영업외비용항목으로 처리하는 방법 ▶이론적 근거는 표준원가계산에서 표준은 정상적인 공손이나 비능률을 감안하여 설정한 것이기 때문에 이를 벗어난 차이에 대해서는 원가성이 없다고 보아 별도의 항목인 영업외손익항목으로 표시해야 한다는 것이다.  

▶매출원가와 재고자산금액에 있는 원가요소를 구별하지 않고 총액을 기준으로 원가차이를 배분 비례배분법 총원가비례배분법 ▶매출원가와 재고자산금액에 있는 원가요소를 구별하지 않고 총액을 기준으로 원가차이를 배분 ▶재공품계정에의 배분액 ＝재공품기말잔액 / (재공품기말잔액＋제품기말잔액＋매출원가) 제품계정에의 배분액 ＝제품기말잔액 / (재공품기말잔액＋제품기말잔액＋매출원가) 매출원가계정에의 배분액＝매출원가 / (재공품기말잔액＋제품기말잔액＋매출원가)  

▶각 계정의 총원가에 포함된 원가요소별 금액의 비율로 배분하는 방법 비례배분법, 계속 원가요소별 비례배분법 ▶각 계정의 총원가에 포함된 원가요소별 금액의 비율로 배분하는 방법 ▶재료가격차이는 재료능률차이를 포함한 각 계정의 재료원가비율로, 재료능률차이는 각 계정의 재료원가비율로, 노무원가차이와 제조간접원가차이는 각 계정의 노무원가와 제조간접원가 비율로 배분한다 ▶한 가지 주의할 점은 재공품, 제품, 매출원가계정은 표준수량으로 기록되며 원재료의 실제 사용량과 표준수량의 차이는 직접재료원가 능률차이에 기록되기 때문에 재료가격차이는 재료능률차이에도 배분되어야 한다는 것이다.  

제 6 장 표준원가계산 문제풀이

[표준원가계산] 을 마무리하며 문제풀이를 해보자

【1】 다음 중 표준원가계산제도에 대한 설명 중 틀린 것은? ① 원가관리와 통제목적으로 유용한 정보를 제공한다.   ①    원가관리와 통제목적으로 유용한 정보를 제공한다. ②    재무제표작성시 신속한 정보를 제공하고 회계업무가 간소화된다. ③    중요한 불리한 차이들은 모두 조사하여야 하나, 중요한 유리한 차이들은 조사할 필요가 없다. ④    표준원가계산제도를 채택할 경우 비계량적인 정보를 무시할 가능성이 있다.  

【2】 표준원가계산제도에서 차이분석시 이용하는 표준허용시간이란? ① 표준산출량을 근거로 한 표준시간   ①  표준산출량을 근거로 한 표준시간 ②  표준산출량을 근거로 한 실제시간 ③  실제산출량을 근거로 한 표준시간 ④  실제산출량을 근거로 한 실제시간  

【3】 다음 중 2분법에 의한 제조간접원가차이 분석에 대한 설명으로 올바른 것은?   ①   예산차이에는 변동제조간접원가차이만이 포함되며, 조업도차이에는 고정간접 원가차이만이 포함된다. ②   예산차이에는 변동제조간접원가차이와 고정제조간접원가차이의 일부가 포함되며, 조업도차이에는 고정제조간접원가차이의 일부만이 포함된다. ③   예산차이에는 변동제조간접원가차이의 일부만이 포함되며, 조업도차이에는 변동 제조간접원가차이의 일부와 고정제조간접원가차이가 포함된다. ④  예산차이와 조업도차이에는 모두 변동제조간접원가차이와 고정제조간접원가 차이가 포함된다.  

【4】㈜삼일은 인형을 생산하고 있으며, 표준원가계산제도를 채택하고 있다. 인형 한 제품에 포함되는 직접재료는 2kg이다 【4】㈜삼일은 인형을 생산하고 있으며, 표준원가계산제도를 채택하고 있다. 인형 한 제품에 포함되는 직접재료는 2kg이다. 그러나, 생산에 투입하는 과정에서 직접재료의 20%는 항상 공손이 되고 있다. 직접재료의 구입가격이 1kg당 ￦300이라고 하면, 제품 하나를 생산하는데 투입되는 표준직접재료비는 얼마인가?   ①    ￦600 ② ￦720 ③ ￦750 ④ ￦800  

【5】㈜삼일은 제품 하나를 생산하는데 설정한 표준노무시간은 4시간이며, 시간당 표준임률은 ￦1,200이다 【5】㈜삼일은 제품 하나를 생산하는데 설정한 표준노무시간은 4시간이며, 시간당 표준임률은 ￦1,200이다. 2001년 1월 동안 1,000개의 제품을 생산하는데 실제 발생한 직접노무시간은 4,100시간이며, 실제임률은 ￦1,220일 때 직접노무원가의 능률차이는 어떻게 되나?   ① ￦122,000 불리한 차이 ② ￦122,000 유리한 차이 ③ ￦120,000 불리한 차이 ④ ￦120,000 유리한 차이  

【6】 다음 중 불리한 고정제조간접원가 예산차이가 의미하는 것을 올바르게 설명한 것은?   ①  기준조업도의 노동시간이 표준허용시간을 초과한다. ②  실제고정제조간접원가가 예산고정제조간접원가를 초과한다. ③  실제직접노동시간이 기준조업도의 노동시간을 초과한다. ④  예정제조간접원가배부율 중에서 고정원가가 차지하는 비율이 너무 높다.  

【7】 다음 중 표준원가계산제도를 이용하는 이유가 아닌 것은? ① 효과적인 원가통제 ② 제조기술의 향상 ③ 예산의 편성 ④ 기장원가의 절감  

【8】표준원가를 현실적으로 달성하기 매우 어렵게 설정하는 경우에 나타나는 결과는? ① 대부분의 차이가 불리한 것으로 나타난다. ② 표준을 달성하기 쉽게 설정하는 경우보다 원가가 더 잘 통제된다. ③ 종업원들이 강하게 동기부여된다. ④ 보너스가 전혀 지불되지 않는다.  

【9】다음 중 직접노무원가 가격차이가 발생하는 원인이 아닌 것은? ① 생산에 투입되는 노동력의 질에 차이가 있는 경우 ② 노사협상으로 인하여 임금이 상승하였을 경우 ③ 작업량이 크게 증가하여 초과근무수당을 지급하는 경우 ④ 생산부문 책임자의 관리소홀로 인하여 일정계획에 차질이 있을 경우  

【10】직접재료원가 가격차이를 가능한 빠르게 분리하여 인식하고자 할 때 가장 적절한 시기는? ① 직접재료를 출고할 때               ② 구매주문서를 발행할 때 ③ 직접재료를 구매할 때               ④ 직접재료를 제조과정에서 사용할 때  

【11】다음 중 직접재료원가의 총차이가 유리한 경우를 올바르게 설명한 것은? ① 직접재료원가의 총차이가 유리한 경우에는 가격차이와 능률차이로 세분할 필요가 없다. ② 일반적으로 인정된 회계원칙하에서는 가격차이와 능률차이를 분리한다. ③ 주주에게 적절한 공시를 하기 위해서는 직접재료원가 총차이를 가격차이와 능률차이로 분리하여 나타낼 필요가 있다. ④ 구매부서와 생산부서의 능률을 각각 독립적으로 평가하려면 가격차이와 능률차이를 구분할 필요가 있다.  

【12】3분법에 의하여 제조간접원가차이를 분석하는 (주)삼일은 당해 연도에 불리한 소비차이 및 조업도차이를 보고하였다 【12】3분법에 의하여 제조간접원가차이를 분석하는 (주)삼일은 당해 연도에 불리한 소비차이 및 조업도차이를 보고하였다. 회사는 최대가능조업도의 70%를 기준으로 제조간접원가를 배부하였다. 만약 최대가능조업도의 90%를 기준으로 배부하였다면 예산 및 조업도의 불리한 차이는 어떻게 영향을 받았을 것인가?           예산차이            조업도차이        ―――――――        ――――――― ①         증 가                 증 가 ②         증 가                 불 변 ③         불 변                 증 가 ④         불 변                 불 변  

① 직접재료원가 가격차이가 불리하게 나타난다. ② 변동제조간접원가 예산차이가 불리하게 나타난다. 【13】(주)삼일은 변동제조간접원가의 배부기준으로 직접노동시간을 사용하고 있다. 직접노무원가 가격차이가 ￦50,000(유리), 직접노무원가 능률차이가 ￦30,000(불리), 직접재료원가 능률차이가 ￦10,000(유리)이 발생하였다고 할 때, 다음 중 옳은 것은 어느 것인가? ① 직접재료원가 가격차이가 불리하게 나타난다. ② 변동제조간접원가 예산차이가 불리하게 나타난다. ③ 변동제조간접원가 능률차이가 불리하게 나타난다. ④ 고정제조간접원가 조업도차이가 유리하게 나타난다.  

(주)삼일이 생산하고 있는 두 제품에 대한 당연도의 표준원가 및 실제원가발생액은 다음과 같다. ɂ 【 14～15】 다음 자료를 이용하여 물음에 답하시오. (주)삼일이 생산하고 있는 두 제품에 대한 당연도의 표준원가 및 실제원가발생액은 다음과 같다. ɂ  

【14】제품 X에 대하여 직접재료원가 가격차이, 직접재료원가 능률차이를 계산하면 각각 얼마인가?  

【15】제품 Y에 대하여 직접노무원가 가격차이, 직접노무원가 능률차이를 계산하면 각각 얼마인가?