제 4 장 결합원가계산

Ⅰ. 결합원가계산의 기초 1. 결합제품의 성격 - 결합제품(joint products) 또는 연산품이란 동일한 종류의 원재료를 투입하여 동시에 생산되는 서로 다른 두 종류 이상의 제품을 말한다. 2. 결합제품의 예 - 정유업에서는 원유라는 동일한 원료가 동일한 공정처리를 거치다가 나중에야 휘발유, 등유, 경유, 중유 등으로 분리된다. 이와 같은 과정을 통해서 생산되는 휘발유, 등유, 경유 등의 제품을 결합제품 또는 연산품이라 함. 3. 결합제품의 issue사항 - 결합제품을 생산하는 회사에서는 나중에 다른 제품으로 분리되기 전까지 같은 원료가 투입되어 같은 공정을 거치므로 그때까지 발생한 재료원가와 가공원가 등을 어떻게 각 제품의 제조원가로 배분할 것인가 하는 문제가 발생. 4. 결합제품의 특징 ● 결합제품은 개개의 제품별로 분리되는 일정한 시점이 되기 전까지는 구분이 되지 않으며, 일정 시점 이후에야 개별제품으로서 식별이 가능하다. ● 결합제품은 다른 결합제품을 수반하지 않고서는 개별생산이 불가능하다. ● 결합제품의 경우 생산계획에 따라 제품배합을 조정할 수 없는 경우가 대부분이다. ● 분리점에 도달하기 전까지 개별제품으로 구분되지 않기 때문에 분리점 이전에 발생한 원가(결합원가)를 개개의 제품별로 정확하게 배분하는 것이 불가능하다.

Ⅱ. 분리점과 결합원가 및 분리원가 1. 결합제품의 흐름 및 용어 정리 ▶ 분리점(split-off point) - 원유가 정제과정을 거쳐 경유, 등유, 코크스 등으로 나누어지는 시점이 있듯이 동일한 원재료에서 출발한 제품들이 개별제품으로 인식되는 시점을 말한다. 개별제품은 분리점에서 즉시 판매될 수도 있고 추가가공과정을 거친 후에 판매될 수도 있다. ▶ 결합원가(joint costs) - 분리점에 도달하기 전까지 제품제조과정에서 발생한 제조원가로서 제품으로의 정확한 원가배분이 불가능하므로 일정한 배분기준에 따라서 개별 결합제품에 배분된다. ▶ 분리원가 - 분리점 이후에 발생하는 추가가공원가로서 개별제품에 추적가능한 원가를 말한다.

판매가치 = 분리점에서의 개별제품 단위당 판매가격 – 단위당 판매비 Ⅲ. 결합원가의 배분방법 1. 상대적 판매가치법(relative sales value method) - 분리점에서 개별제품의 상대적인 판매가치를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법   판매가치 = 분리점에서의 개별제품 단위당 판매가격 – 단위당 판매비 (특징)  ▶ 이 방법의 기본적인 논리는 각 결합제품의 원가부담능력에 따라 결합원가를 배분해야 한다는 것 ▶ 분리점에서 개별제품의 판매가치를 비교적 정확하게 측정할 수 있을 때 사용한다 ▶ 만약 분리점에서 판매된다면 결합제품 각각의 매출총이익률은 동일하게 된다 ▶ 제품가격결정을 위한 원가계산목적에는 이용할 수 없다

순실현가치 = 개별제품의 최종판매가격 – 분리원가 – 단위당 판매비 Ⅲ. 결합원가의 배분방법,계속 2. 순실현가치법(net realizable value method) – 개별제품의 최종판매가격에서 분리원가와 판매비를 차감한 순실현가치를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법   순실현가치 = 개별제품의 최종판매가격 – 분리원가 – 단위당 판매비  (특징) ▶ 주로 분리점에서의 판매가치를 즉시 알 수 없는 경우에 상대적 판매가치법을 대신하여 사용한다 ▶ 순실현가치법은 상대적 판매가치법과 동일하게 각 결합제품의 원가부담능력에 따라 결합원가를 배분하는 방법으로서, 분리점에서의 제품별 매출총이익률은 동일하게 되나 추가가공 후 최종판매 시점에서의 매출총이익률은 제품별로 동일하지 않게 된다. ▶ 제품가격결정을 위한 원가계산방법으로는 적합하지 않다.

Ⅲ. 결합원가의 배분방법,계속 3. 균등이익률법(Constant gross margin % method) – 모든 결합제품이 각각의 최종판매가격에 대하여 동일한 매출총이익률을 갖도록 하는 방법 (특징) ▶ 균등이익률법에서는 결합원가와 분리원가 모두 수익창출에 기여한다고 가정한다. ▶ 경우에 따라서는 부( – )의 결합원가가 배분되는 상황이 발생할 수도 있다. (절차) 제1단계 전체매출총이익률을 계산 매출총이익합계 ＝ 개별제품의 최종판매가치총액 – 결합원가총액 – 분리원가총액 전체매출총이익률 = 매출총이익 합계 / 개별제품의 최종판매가치총액 제2단계 각 결합제품의 최종매출액에 매출총이익률을 곱하여 개별제품의 매출총이익을 계산 제3단계 각 결합제품의 최종판매가치에서 개별제품의 매출총이익과 개별제품의 분리원가를 차감하여 결합원가의 배분액을 구함  결합원가 배분액 = 개별제품의 최종판매가치 – (개별제품의 매출총이익 ＋ 개별제품의 분리원가)

Ⅲ. 결합원가의 배분방법,계속 4. 물량기준법(physical quantities method) – 결합제품의 생산수량이나 무게, 부피, 면적 등을 기준으로 결합원가를 배분 (특징) ▶ 동일한 제조과정에서 상대적으로 많은 양이 생산되는 제품에 많은 원가가 배분 ▶ 물량기준법은 개별제품의 물량과 판매가격 사이에 밀접한 상관관계가 존재하는 경우에 적합한 방법

Ⅳ. 결합원가계산 예제 (예제) ㈜삼일은 제품 갑, 을, 병의 세 가지 결합제품을 생산하고 있다. 당기에 결합원가가 ￦100,000이 발생하였으며, 이 제품들의 분리점 이후의 분리원가와 시장판매가격은 다음과 같다. (요구사항1) 상대적 판매가치법을 이용하여 결합원가를 배분하시오(단, 최종판매가액을 분리점에서의 판매가격으로 가정하시오). (요구사항2) 순실현가치법에 의해 결합원가를 배분하시오 (요구사항3) 균등이익률법에 의해 결합원가를 배분하시오 (요구사항4) 물량기준법에 의해 결합원가를 배분하시오

Ⅳ. 결합원가계산 예제,계속 (해설1) 상대적판매가치법 (해설2) 순실현가치법

Ⅳ. 결합원가계산 예제,계속 (해설3) 균등이익률법 (해설4) 물량기준법