제7장 공정별, 조별, 등급별 원가계산

주요 내용 공정별 원가계산 : 복수공정의 생산품은 공정별로 원가계산한다. 조별 원가계산 : 개별원가계산과 종합원가계산을 혼합한다 등급별 원가계산 : 같은 공정으로 다른 품질의 제품을 같이 생산한다

공정별 원가계산 : 복수공정의 생산품은 공정별로 원가계산한다 ▶ 공정별 원가계산(Multi-stage Process Costing) - 종합원가계산을 복수의 공정별로 실시하는 원가계산 - 정유업, 화공업, 제당업, 제지업 등 복수 공정을 가진 산업에 적용    전공정원가(Transferred-In Cost)와 원가 누적     - 앞 공정의 원가로서 다음 공정에 합산되는 원가     - 후속공정의 전공정원가는 그 이전공정에서 계속 누적되어 온 제조원가를 나타냄    - 마지막 공정의 최종 완성품원가가 당기의 제품제조원가가 됨     - 전공정의 작업이 완료되어 다음 공정으로 넘어온 원가이므로 완성도는 항상 100%임    <그림 7.1> 공정별 원가계산의 원가흐름

1공정 완성품원가 2공정 완성품원가 당기 제품제조원가 <그림 7.2> 공정별 원가계산의 계정간 원가흐름 1공정 재공품재고 기초재고액 직접재료원가 가  공  비 1공정 완성품원가 기말재고액   2공정 재공품재고 기초재고액 전공정원가 직접재료원가 가  공  비 2공정 완성품원가 기말재고액   마지막 공정 재공품재고 기초재고액 전공정원가 직접재료원가 가  공  비 당기 제품제조원가 기말재고액                          

▶ 예시 <표 7.1> 2월의 공정별 생산자료 예제 생산자료(천통) 물량 완 성 도 완성품환산량 직접재료원가 가공비 1공정 완성품 30 100% 1공정 기말재공품 4   50% 2 1공정 합계 34 32 2공정 완성품 25 2공정 6 20% 1.2 3 2공정 합계 31 26.2 28

<표 7.2> 2월의 공정별 원가자료 (단위:천원) <표 7.2> 2월의 공정별 원가자료     (단위:천원)   전공정원가 직접재료원가 가공비 합 계 1공정 기초재공품 15,000 6,000 21,000 1공정 당기제조원가 49,000 30,000 79,000 1공정 누적제조원가 64,000 36,000 100,000 2공정 기초재공품 2,500 500 1,000 4,000 2공정 당기제조원가 ? 2공정 누적제조원가 6,500 16,000 <표 7.3>  2월의 1공정 원가계산                          직접재료원가 가 공 비 합  계 1공정 누적제조원가 (천원)  64,000  36,000 100,000 (÷)총완성품환산량 (천통)   34   32 완성품환산량 단위당 평균원가(원/통) 1,882 1,125 3,007 1공정 완성품원가(천원) 90,210 (3,007원/통 ×30천통) 1공정 기말재공품원가(천원)   7,528 (1,882원/통 ×4천통)   2,250 (1,125원/통 ×2천통)   9,778 1공정 원가 합계 (천원) 99,988(단수차이)      

<표 7.4> 2월의 2공정 원가계산 (단위:천원) <표 7.4> 2월의 2공정 원가계산                     (단위:천원)   전공정원가 직접재료원가 가공비 합 계 2공정 누적제조원가 92,710    6,500   16,000 115,210 (÷)총완성품환산량(천통) 31   26.2   28 완성품환산량 단위당 평균원가(원/통) 2,991      248 571 3,810 2공정 완성품원가 (당기 제품제조원가) 95,250 (3,810원/통 × 25천통) 2공정 기말재공품원가 17,946 (2,991원/통 × 6천통)   298 (248원/통 × 1.2천통) 1,713 (571원/통 × 3천통) 19,957 2공정 원가 합계 115,207 (단수차이) ▶세부공정별 원가계산 적용의 비용-효익    얼마나 자세히 공정을 세분화하여 좀더 정확한 원가계산을 할지는, 복잡한 공정별 원가계산을 하는 수고, 시간의 원가와 정확한 수치를 활용하여 얻을 수 있는 혜택을 비교하여야 하는 선택의 문제임

조별 원가계산 : 개별원가계산과 종합원가계산을 혼합하자 <표> 개별원가계산과 종합원가계산의 비교   개별원가계산 종합원가계산 주요 특징 개별주문 작업별로 원가계산 공정별로 원가계산 원가배부 문제 제조간접원가를 개별작업 사이에 배부 총제조원가를 재공품과 완성품 사이에 배부 배부방법 제조간접원가 배부율을 사용 완성품환산량 단위당 원가를 사용 제품 생산 특징 개별작업별로 상이한 재료와 인력이 많이 사용됨 동일 또는 유사 제품이 계속 끊임없이 생산됨 해당 산업 건설, 조선, 인쇄, 가구제조, 차량정비 정유, 제당, 제지, 섬유, 화학

▶ 혼합원가계산(Hybrid Costing)   혼합원가계산 : 개별원가계산과 종합원가계산이 혼합         - 조별원가계산 등 전자제품 제조기업의 예 : TV 생산라인과 VTR 생산라인        - 두 라인은 서로 다른 부품을 사용⇒ 라인별로 구분 집계           (개별원가계산 성격)        - 각 생산라인은 연속적으로 해당 제품을 생산하므로             완성품환산량 개념을 사용하여 재공품과 완성품원가를 계산           (종합원가계산 성격)

▶ 조직접원가와 조간접원가 조직접원가 : 제품 종류(조)별로 분리가능한 원가   조직접원가 : 제품 종류(조)별로 분리가능한 원가        - 고유의 부품비, 라인별 기계설비의 감가상각비/수선유지비 라인별 조립직원의 노무원가 조간접원가 : 제품 종류(조)별로 분리불가능한 원가        - 공장전체 전기수도료, 공장장 급여, 공용설비와 건물의 감가상각비

▶ 조별 공정별 원가계산 : 조직접원가와 조간접원가가 각 제품종류별로 집계/배분한 후 제품종류별 공정별 원가계산을 함

등급별 원가계산 : 같은 공정으로 다른 품질의 제품을 같이 생산한다 같은 재료를 사용하여 같은 공정으로 제품의 크기, 중량, 품질의 차이가 나는 서로 다른 등급의 같은 종류의 제품을 생산하는 원가계산 방법 각 등급의 제품의 원가부담비율을 나타내는 등가계수를 정하여 이를 기준으로 제조원가를 배분