- 결산 F/S에 대한 감사업무 수행을 중심으로 - 감사의 역할 - 결산 F/S에 대한 감사업무 수행을 중심으로 - 정 기 영 한국회계연구원 원장

목 차 Ⅰ 재무제표와 감사인 Ⅱ 회계발전과 감사 Ⅳ 감사의 기말 F/S 감사 Ⅴ 미래환경과 감사인의 대비 Ⅵ 목 차 Ⅰ 재무제표와 감사인 Ⅱ 회계발전과 감사 Ⅳ 감사의 기말 F/S 감사 Ⅴ 미래환경과 감사인의 대비 Ⅵ 감사인의 전략 및 철학 Ⅲ 감사인의 환경

들어가면서

존경받는 기업의 조건 윤 리 성 글 로 벌 경 경 쟁 영 기 력 성 업 유능한 과 문 인재 화 확보 경 영 혁 능 신 사 력 <1> 존경받는 기업의 조건 26.1% 21.2% 윤 리 성 11.3% 글 로 벌 경 쟁 력 10.8% 9.4% 경 영 성 과 기 업 문 화 5.9% 유능한 인재 확보 5.4% 4.9% 3.0% 경 영 능 력 혁 신 능 력 2.0% 사 회 성 성장 잠재력 연구 개발력 * 한국능률협회 : 경영학 교수 33명, 연구원 37명, CEO 35명 등 105명 조사

CRIME Cooks Recipes Monitor 회계 및 회계담당자의 기능 ? Incentives End Results <2> 회계 및 회계담당자의 기능 ? Cooks Recipes End Results CRIME Incentives Monitor

세계에서 가장 존경받는 기업·기업가(’04. 1. 20) <3> 순위 회사명 국가 이름 1 2 3 4 5 6 7 8 * 파이낸셜타임스 / 프라이스워터하우스쿠퍼스 공동조사 <자료출처 : 연합뉴스> 순위 회사명 국가 이름 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 제너럴일렉트릭 마이크로소프트 도요타 IBM 월마트 코카콜라 델 버크셔헤서웨이 다임러크라이슬러 소니 미국 일본 빌게이츠 워렌버핏 잭 웰치(전직) 카를로스 공 히로시 오쿠다 마이클 델 루거스트너(전직) 노부유키이데이 칼리 피요리나 제프리 임멜트 닛산 휴렛패커드 40 삼성전자 한국 윤종용(22위) 차중근(43위) 유한양행 기업 10 8 미국 2 일본 기업가 10 7 미국 3 일본

Ⅰ. 재무제표와 감사인

미국 내부감사협의회(IIA)의 윤리규정 내부감사의 정의 내부감사는 독립적·객관적 인증으로서 가치증대 및 경영활동 <4> 미국 내부감사협의회(IIA)의 윤리규정 내부감사의 정의 내부감사는 독립적·객관적 인증으로서 가치증대 및 경영활동 개선을 위한 전문적 조언활동 체계적이고 훈련된 방법으로 위험관리, 통제 및 기업지배구조를 평가하고 개선하여 효과적으로 조직목표를 달성 윤리규정은 내부감사인에게 목적적합한 원칙과 이를 실무에 적용할 때 기대되는 행동규범을 포함

윤리규정상 목적적합한 원칙 신뢰성 확립과 판단의 기초제공 성실성 (Integrity) 정보를 수집·평가·소통함에 있어 <5> 윤리규정상 목적적합한 원칙 신뢰성 확립과 판단의 기초제공 성실성 (Integrity) 정보를 수집·평가·소통함에 있어 최고의 직업적 객관성 유지 목적적합한 모든 경우에 균형적 평가 수행 객관성 (Objectivity) 정보의 가치와 소유를 존중하며 적절한 권한없이 정보를 공개하지 않음 비밀유지 (Confidentiality) 내부감사활동을 수행함에 있어 지식·기술·경험을 활용 상당한 능력 (Competency)

내부감사인의 행동규범 성실성 (Integrity) 정직하고 부지런하며 책임감을 가지고 직무를 수행 <6> 내부감사인의 행동규범 성실성 (Integrity) 정직하고 부지런하며 책임감을 가지고 직무를 수행 법규를 준수하고 법과 직무가 요구하는 바를 공시 어떤 불법적 행동에도 가담 않음 합법적이고 윤리적인 목적을 존중하고 공헌 객관성 (Objectivity) 공정한 평가를 손상할 수 있는 행동·관계 불개입 직업적 판단을 손상할 수 있는 대가의 수취 금지 검토중인 활동의 보고내용을 왜곡시킬 수 있는 모든 중요한 사실의 공개

비밀유지 (Confidentiality) 상당한 능력 (Competency) <7> 비밀유지 (Confidentiality) 직무수행과정에서 취득한 정보의 이용과 보호 개인적 목적 또는 법규에 반하는 정보이용 금지 상당한 능력 (Competency) 필요한 지식·기술·경험을 보유 내부감사실무기준에 따른 내부감사업무의 수행 감사인 서비스의 숙련성·효과성·질을 지속적으로 개선

Ⅱ. 회계발전과 감사

<8> BC 8000 1800 1955 유목시대 ↓ 벽 화 농업시대 ↓ 복식부기 발생 및 전파 산업시대 지식·정보시대 실체이론 발생주의 비판 GAAP, CPA Big 8 공시 다양한 평가이론 기업이론 회계사상 회계사상 주식가치(I/S) 채권가치 무형자산가치 (기술·정보·지식) 고정자산(B/S) 감사내용 실재성·원가 공 정 가 치 평가 적정성 감사기술 자산·부채평가 기업가치 기업존속

Ⅲ. 감사인의 환경

회 계 공 황 1) CEO들의 분식회계 유인 2) 지식 · 정보사회에 적합한 회계처리 이론 · 기법 부재 <9> 회 계 공 황 1) CEO들의 분식회계 유인 2) 지식 · 정보사회에 적합한 회계처리 이론 · 기법 부재 - 무형자산 평가, Stock option 처리, 자산 · 부채 평가방법의 혼재, 부외자산 · 부채 및 부외수익 · 비용 3) 미국 (FASB, 1973), 유럽 (IASB, 1973)의 패권주의 - FASB Statements 150개 (rule-making approach) - IASB Statements 41개 (principle approach) 4) 자본이동의 자유와 신속성 - 회계분식 효과의 극대화 - 과학 , 지식 · 정보 , 자본 5) 미 국 : 엔론, 월드컴, 제록스, K-mart 유 럽 : 비벵디, 도이치텔레콤, 아홀드, 파마라트 우리나라 : SKG, 대우, 고합, 기아, 한보 분식회계는 기업문화 반달리즘이다.

재무보고환경 및 국제화 1) 이용자의 이해관계의 다양성과 복잡성 <10> 재무보고환경 및 국제화 1) 이용자의 이해관계의 다양성과 복잡성 - 다양성 : 투자의사결정, 대여의사결정, 세금 · 정책결정, 경영관리, 의견제시 - 복잡성 : 효용, 소득수준, 재무제표 이해가능 정도, 기호 2) 정부기관의 규제와 민간전문기구의 규제 - 정부기관 : 형식, 공시 - 민간기관 : 내용, 기준 3) 국제적 정합성 - 2005년부터 EU 25개국 7,500여개 상장 · 등록기업 IASB 기준서 적용 - 오스트랄리아, 캐나다, 러시아 등도 동참 - 자본비용을 줄이고 유가증권 및 상품의 국제적 교환을 위해 적용해야 4) 각 나라의 기업문화, 회계관습 및 관련법규차이 - 기업문화 (권력간격, 불확실성회피, 개인주의, 남성성향) - 각종 법규차이 - 회계관습차이

재무보고서의 혁명적 변경 1) 재무제표의 형식 현 행 미 래 구분 및 내용 대차대조표 대차대조표 손익계산서 손익계산서 <11> 재무보고서의 혁명적 변경 1) 재무제표의 형식 현 행 대차대조표 손익계산서 현금흐름표 이익잉여금처분계산서 미 래 대차대조표 손익계산서 현금흐름표 주 석 사 항 자본변동표 구분 및 내용 《 삭 제 》 < 신 설 > 2) 재무제표의 내용 - 국제회계기준위원회(IASB) 13개 기준서 개선작업 - 한국회계기준위원회(KASB) 30여개 기준서 제정 예정 공정가치평가, 포괄적 이익, 자본변동 중점

투명성 증대 - 어떻게? 경영자 실무담당자 A 업무담당자 감 사 투자자 채권자 기 업 정부기관 이용자 소비자 B U <12> 투명성 증대 - 어떻게? A : 업무담당자 - 지식 · 기술 ↑ B : 기업실체 – 경쟁적 불이익 이외 정보 ↑ U : 이용자 – 합리적 의사결정, 자원의 효율적 배분 ↑ B 기 업 A 업무담당자 U 이용자 경영자 실무담당자 감 사 투자자 채권자 정부기관 소비자

Ⅳ. 감사의 기말 F/S 감사

예 비 절 차 일상감사결과 정리 - 감사보고서에 기재할 감사방법별 정리 주총일정의 적법성 확인 <13> 예 비 절 차 일상감사결과 정리 - 감사보고서에 기재할 감사방법별 정리 주총일정의 적법성 확인 - 주총관계일정과 절차의 적법성 검토 기말감사일정 작성 - 주총관계일정 및 외감일정 조정 - 일상감사결과 및 외감기중감사보고서 ▶ 필요한 경우 기말감사의 중요대상항목 설정

기말결산감사 (상법 제447조의 4) F/S 및 부속명세서와 영업보고서 감사 1) F/S, 부속명세서와 영업보고서 수령 <14> 기말결산감사 (상법 제447조의 4) F/S 및 부속명세서와 영업보고서 감사 1) F/S, 부속명세서와 영업보고서 수령 ① 수령시기의 적법성 (주총 6주전) ② 수령한 위의 각 문서가 이사회에서 승인된 것과 동일성 여부 ③ 수령한 각 문서의 내용 2) B/S, I/S의 감사 ① 기재사항이 법령·정관에 적합한지 여부 ② 회계변경·주석사항의 타당성 확인 ③ B/S일 이후사건 기재의 적절성 확인

4) 이익잉여금처분(또는 결손금 처리)계산서 감사 ① 법령·정관에 적합한지 여부 <15> 3) 영업보고서 감사 ① 기재사항의 적절성·명료성 확인 ② 다음 기재사항에 특별히 유의 - 영업의 경과 및 성과에 관한 중요한 사실 - 중요한 기업결합 상황 - 자기주식의 취득·처분 - 결산후에 발생한 중요한 사실 - 임원·주주와 회사와의 관계 ③ 기재내용과 관계자료와의 일치성 여부 4) 이익잉여금처분(또는 결손금 처리)계산서 감사 ① 법령·정관에 적합한지 여부 ② 회사재산상태 및 기타 사정상 부당하지 않은지 여부

6) 외부감사인 감사보고서(주총 1주일전 수취)의 설명청취 ① 계산서류 및 부속명세서 적법성에 대한 감사 의견 <16> 5) 부속명세서의 감사 ① 기재사항이 법령·정관에의 적합성 여부 ② 기재내용과 F/S의 일치성 검토 6) 외부감사인 감사보고서(주총 1주일전 수취)의 설명청취 ① 계산서류 및 부속명세서 적법성에 대한 감사 의견 ② 감사계획과 다른 감사 실시 경우, 그 내용과 이유 ③ 통상의 감사절차 이외 감사절차를 실시한 경우 그 절차와 이유 ④ 지적사항이 있는 경우 그 사항 ⑤ 결산기 이후 중요한 사실의 발생유무와 그 영향

기말감사결과 정리 및 감사의견 형성 각 감사별로 결과정리 및 경과보고와 의견교환 일상감사 및 결산감사결과 의견 형성 <17> 기말감사결과 정리 및 감사의견 형성 각 감사별로 결과정리 및 경과보고와 의견교환 일상감사 및 결산감사결과 의견 형성 - B/S, I/S가 법령·정관에 따른 정확성 - 영업보고서 - 이익잉여금 처분계산서의 타당성 - 부속명세서 기재사항 적법성과 재무제표기재와의 합치성 - 이사의 부정행위 및 법령·정관에 위반사실 유무

※ 상장법인과 코스닥등록법인은 주총 1주일전까지 감사보고서 제출(증권거래법 제191조의 11) <18> 감사보고서의 작성·제출 (주총 2주일 전) 전기 감사보고서와의 차이점 확인 이사의 의무위반에 대한 감사방법 및 위반사항 기재 외감보고서 기재없던 중요한 사실이 이사로부터 보고된 경우, 그 사실기재 감사실시방법, 감사의견 기재 및 작성년월일과 기명날인 또는 서명 결산기 이후 발생한 중요한 사항의 내용 적절히 반영 ※ 상장법인과 코스닥등록법인은 주총 1주일전까지 감사보고서 제출(증권거래법 제191조의 11)

Ⅴ. 미래환경과 감사인의 대비

정합성 - 회계기준 내용 변경 재무회계기준서 (IFRS) 개선작업 (13개 기준서) 완료 IFRS 적용 (2005년) <19> 정합성 - 회계기준 내용 변경 재무회계기준서 (IFRS) 개선작업 (13개 기준서) 완료 IFRS 적용 (2005년) 기업결합 (미국기준과 병행) - 1단계 연결, 연금, 소득세, 부문별보고, 자산재평가, 리스, 중소기업회계, 추출산업회계 등 개선 임직원 지분급여회계 경영성과 보고 (미 · 영 기준위와 공동작업, I/S 형식 · 내용 개혁) 보험계약 재무활동 공시 및 표시 기업결합 - 2단계 통일된 재무회계기준서 완비, 최고의 내용을 갖는 국제기준으로서 재무보고의 일관성과 신뢰성을 높임

3층 모델(Three-tier Model) 및 기업특성 <20> 3층 모델(Three-tier Model) 및 기업특성 글로벌 기준으로서의 상장기업 특례기준 - 글로벌 마켓을 위한 자발적 공시모델 개발 · 금융제도, 사회보장시스템이 재무보고에 미치는 영향 · 상법과 배당가능이익 · 세법과 유효세율 산업별 기업회계기준서 - 산업별 특성 - 평가관련 인증서비스 - 전략적 산업부문 회계기준제정 기업고유정보 지침서 - 경영전략, 위험관리, 보상정책 등 고려 - ERP, ABC, BSC 등 관리회계정보 공시 Tier 1 Tier 2 Tier 3

ERP 회계 1) 회계와 모든 기업활동이 통합 운영 - 회계정보의 리얼타임 업데이트 - 회계투명성 확보 <21> ERP 회계 1) 회계와 모든 기업활동이 통합 운영 - 회계정보의 리얼타임 업데이트 - 회계투명성 확보 2) 회계DB와 비회계DB의 통합 - 데이터 일치성 확보 - 부문간 데이터 이전 및 조정 불필요 3) 활동현장회계 - 활동현장에서 직접 회계 - 활동상황저장과 동시에 자동적으로 분개와 전기 수행 - 관련 회계다큐먼트를 생성(분개) --> 자동적으로 총계정원장으로 전기 4) 회계 vs 회계, 회계 vs 비회계 서류간의 긴밀한 연계 - 판매주문에서 대금회수까지 일목요연한 흐름 이해 - 재무제표 및 각종 장부에서 원천 문서까지 추적

Balanced Score Card (균형성과표) 회사의 전략을 종업원이 이해하고 수용할 수 있는 <22> Balanced Score Card (균형성과표) 회사의 전략을 종업원이 이해하고 수용할 수 있는 성과지표로 경영자가 전환. 재무관점 고객관점 성과지표 내부 비즈니스관점 학습과 성장관점

ABC (활동기준 원가계산) 자원이 어떤 활동에 쓰였나 ? <23> 전통적 방법 - 계정과목별 원가정보 총계정원장 ABC에 의한 원가 정보 구 매 부 구 매 부 급료와 임금 ￦ 700,000 복리 후생비 100,000 여비 교통비 150,000 소 모 품 비 50,000 통 신 비 60,000 접 대 비 40,000 시 장 조 사 ￦ 420,000 협력업체조사 180,000 협력업체교섭 200,000 납 기 독 촉 50,000 사 양 서 체크 60,000 발 주 40,000 검 수 100,000 대 금 지 급 50,000 계 ￦ 1,100,000 계 ￦ 1,100,000 어떤 비용이 발생하였나? 자원이 어떤 활동에 쓰였나 ?

회계개혁법 (S-O-A)의 영향과 내용 1) CEO 및 CFO에게 요구되는 사항 <24> 회계개혁법 (S-O-A)의 영향과 내용 1) CEO 및 CFO에게 요구되는 사항 - 내부 통제에 대한 모든 정책과 절차, 운영 원칙의 문서화 - 조직의 다양한 변화에 대처할 수 있는 내부 통제 구조의 수립 - 실시간으로 실질적인 통제가 가능하도록 설계된 내부통제 구조의 수립 - 의사소통, 보고서 작성, 직원 교육, 신분 증명, 문제 해결 등의 기능을 수행할 수 있도록 도와주는 내부 통제 수립 - 전체 내부통제 구조를 인식, 감시, 그리고 인증할 수 있도록 해 주는 제반 장치의 수립 - 내부 통제 구조가 효과적이고 이것이 검증될 수 있다는 확신을 경영자가 가질 수 있도록 도와주는 제반 장치의 수립 - 실시간으로 통제의 절차가 감시되도록 해 주는 제반 장치의 수립 - 인증을 행하기 위한 제반 확인 절차의 수립

- 이사회ㆍ최고경영진ㆍ감사(위원회)등의 역할 및 책임강화 공시서류의 허위 표시에 대한 경영진의 책임을 강화하기 위하여 <25> 2) 우리나라의 회계제도 개혁 - 이사회ㆍ최고경영진ㆍ감사(위원회)등의 역할 및 책임강화 공시서류의 허위 표시에 대한 경영진의 책임을 강화하기 위하여 사업보고서등에 대한 CEOㆍCFO의 인증(서약)의무화 - 회계관련 공시제도의 강화 연결재무제표 중심의 공시제도 전환 및 회계정보 공시 범위의 확대 - 공정공시제도 도입 - 회계정보의 신뢰성확보를 위해 한시적으로 도입한 내부회계관리제도를 증권거래법 또는 외감법으로 이관하여 항구적 법제화 추진 - 외부감사의 공정성 및 책임강화 - 회계감독기능의 효율성 강화 증선위의 회계감독 기능과 전문성 강화 - 재무제표 확정기관 변경 (주총 → 이사회)

전산화 시스템 설계·관리 및 운영감사 감 사 능 력 배 양 고도의 윤리성 함양 (TEM) 능 력 독 립 성 보 고 <26> 전산화 시스템 설계·관리 및 운영감사 감 사 능 력 배 양 독 립 성 보 고 능 력 고도의 윤리성 함양 (TEM) 부패방지 노력 윤리경영의 생존전략화 핵심역량으로서의 윤리경영 토착화

Ⅵ. 감사인의 전략 및 철학

윤리 · 도덕에 기초한 명성 (reputation) 축적 회계지식축적은 포기 (abandonment)의 대상이 아님 <27> 1. 거래, 계약내용의 전문화 · 복잡화 ⇒ 법규 및 기준의 난이도 심화 (전문지식 필요) 2. 정보 이용자집단의 다양화 · 국제화 ⇒ 신뢰성 있는 투명한 정보 요구 3. 규제기구 활동의 신속화 ⇒ 공적기관에 의한 처벌 강화 (감리 · 검사 · 조사) 윤리 · 도덕에 기초한 명성 (reputation) 축적 강력한 벌칙 등장 대비 회계지식축적은 포기 (abandonment)의 대상이 아님

商 道 會 計 道 財 上 平 如 水 人 中 直 似 衡 ‘재물은 평등하기가 물과 같고, 사람은 바르기가 저울과 같다. <28> 商 道 財 上 平 如 水 人 中 直 似 衡 ‘재물은 평등하기가 물과 같고, 사람은 바르기가 저울과 같다. ⇒ 평등하여 물과 같은 재산을 독점하려는 어리석은 재산가는 반드시 그 재물에 의해서 비극을 맞을 것이며, 저울과 같이 바르고 정직하지 못한 재산가는 언젠가는 반드시 그 재물에 의해서 파멸을 맞을 것 會 計 道 利益의 計算이 아니라 信義의 評價를 공정히 하기 위해 부단히 노력하는 正直한 품성