제 5 장 종합원가계산

이번 시간에는 종합원가계산의 기초개념에 대해 알아보자

생산형태 원가계산의 범위 원가측정방법 개별원가계산 실제원가계산 전부원가계산 혼합원가계산 정상원가계산 변동원가계산 종합원가계산 표준원가계산

종합원가계산의 의의 종합원가계산(process costing)은 단일 종류의 제품을 연속적으로 대량생산하는 업종에 적합한 원가계산방법임 이 방법은 원가를 개별작업별로 집계하는 개별원가계산과는 달리 공정이나 부문별로 원가를 집계한 다음, 집계한 원가를 각 공정이나 부문에서 생산한 총산출물의 수량으로 나누어서 산출물의 단위당 원가를 구하는 평균화과정에 기초하고 있다 종합원가계산은 동종제품을 계속적으로 대량생산하기 때문에 개별작업별로 작업지시서를 발행할 필요가 없고 개별작업이 존재하지 않으므로 개별원가계산보다 더 단순하고 관리비용이 적게 든다 종합원가계산에서는 연속적으로 계속해서 대량생산이 이루어지므로 생산이 완전히 종료되기 전에는 생산량 파악이 어려워서 인위적인 기간개념을 도입하여 그 일정기간에 생산된 생산량과 발생된 총제조원가를 산출하여 원가계산을 하게 되는데 대개 월별이나 분기별로 제조원가를 집계하고 배부한다.  

종합원가계산의 흐름 개별원가계산에서 제조원가는 작업이나 제품별로 집계하는 데 비하여 종합원가계산에서는 공정전체에 대한 종합적인 원가를 집계한다 종합원가계산에서는 각 제조공정별로 제조원가를 집계하고, 일정기간 동안 그 공정에서 생산된 완성품과 미완성된 기말재공품에 제조원가를 배분하여 당기제품제조원가와 기말재공품원가를 구한다. 기초재공품 재료원가 노무원가 제조간접원가 제1공정 제2공정 제3공정 재공품 완성품

종합원가계산의 특징 ● 특정기간 동안 특정공정에서 생산된 제품은 원가측면에서 서로가 동일하다고 가정한다. 즉, 제품원가를 평균개념에 의해서 산출한다. ● 원가의 집계는 개별작업별로 이루어지는 것이 아니라 공정별로 이루어지기 때문에 개별작업별 로 작업지시서를 발행할 필요가 없다. ● 공정단계에서 발생하는 제조간접원가를 직접노무원가와 따로 구분하지 않고 재료원가와 가공원가로 단순분류한다. ● 동일제품을 연속적으로 대량 생산하지만 모든 생산공정이 특정원가계산기간말에 종료되는 것은 아니므로 어떤 공정에 있어서든지 기말시점에는 부분적으로 가공이 완료되지 않은 재공품이 존재하게 된다. ● 원가통제와 성과평가가 개별작업별로 이루어지는 것이 아니라 공정별로 이루어진다.

종합원가계산의 장점   ● 개별원가계산에 비하여 제조간접원가의 배부문제가 없고 기장절차가 간단하므로 시간과 비용이 절약된다. ● 원가관리 및 통제가 제품별이 아닌 공정이나 부문별로 수행되므로 원가에 대한 책임중심점이 명확해진다

종합원가계산의 단점   ● 개별작업별로 원가집계가 되지 않고, 전공정을 대상으로 원가정보를 요약하기 때문에 기 장절차가 단순화되는 반면, 지나친 단순화로 인하여 상세한 정보를 상실할 가능성이 있다. ● 각 공정에서 실제 발생한 원가를 기초로 종합원가계산을 하게 되면 원가계산기간의 종료 시점까지 원가를 결정할 수 없으므로 이미 완성된 제품이라 하더라도 원가계산을 할 수 없 게 된다. ● 특정공정에서 생산된 제품은 원가측면에서 서로가 동일하다고 가정하고 있지만, 항상 이 런 가정이 성립하는 것은 아니며, 만약 산출물들이 동질적이라 하더라도 원가계산을 위해 서는 기말재공품의 완성도 측정이 필수적인데, 이러한 완성도 측정에는 회계담당자의 주 관적 판단이 개입되게 된다. ● 다양한 제품을 생산하는 경우에는 필연적으로 원가의 배분이 필요하게 되는데, 이러한 배 분은 정확한 평균원가의 계산을 더욱 어렵게 만든다.

종합원가계산과 개별원가계산의 비교 개별원가계산 종합원가계산 적용생산형태  ● 고객의 주문에 따라 제품을 생산하는 주문생산형태  ● 시장생산(예측생산)형태, 즉, 표준규격제품을 연속대량 생산하는 형태 적용생산형태의 특징  ● 제조과정을 통하여 특정제품이 다른 제품과 구분되어 가공된다.  ● 동일한 제품이 다시 생산되는 경우가 없거나 혹은 다시 생산되는가의 여부를 예측하기 어렵다  ● 제품이 동일규격이기 때문에 제조과정을 통하여 동일하게 가공된다.  ● 동일규격의 제품이 반복하여 생산된다. 원가계산방법  ● 주문을 받은 개별제품별로 작성된 작업원가표에 집계한다.  ● 제품단위당 원가는 작업원가표에 집계된 제조원가를 작업한 수량으로 나누어 계산한다.  ● 재고자산의 평가에 있어서 작업이 완성된 것은 제품계정으로 대체되고 미완성의 작업은 재공품이 된다  ● 발생한 원가는 공정별· 부문별 재공품계정에 집계된다.  ● 제품의 제조원가는 일정기간에 발생한 총원가를 총생산량으로 나누어 단위당 평균제조원가를 계산한다.  ● 재고자산의 평가에 있어서 제품은 재고수량에, 재공품은 기말재공품환산량에 단위당 평균제조원가를 곱하여 계산한다. 원가보고서의 작성  ● 각 작업별로 작성한다  ● 각 공정별로 작성한다

이번 시간에는 기초재공품이 없다고 가정한 종합원가계산의 절차에 대해 알아보자

4단계 : 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가계산 종합원가계산의 절차 1단계 : 각 공정의 물량흐름 파악 2단계 : 원가요소별 완성품환산량 계산 3단계 : 원가요소별 원가배분대상액 파악 4단계 : 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가계산 5단계 : 완성품원가와 기말재공품원가 계산

당기투입량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품수량 1단계 : 각 공정의 물량흐름 파악 ) 기초재공품이 없다고 가정할 시 당기투입량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품수량   물량흐름을 파악할 때는 기말재공품의 완성도를 고려할 필요없이 수량기준으로 구하면 된다.

완성품총환산량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품 완성품환산량 2단계 : 완성품환산량 계산)   완성품환산량(equivalent units)은 그 기간에 투입된 모든 재료 및 비용이 완성품화되었다면 생산 되었을 완성품의 수량을 의미. 당기에 가공이 시작되어 당기에 완성된 완성품수량은 그 수량 자체 가 그대로 완성품환산량에 포함되나 기말재공품은 아직 완성품이 아니므로 어느 정도의 원가가 투입되었는지 그 완성도를 따져서 완성품환산량을 구해야 한다. 완성품환산량 = 물량 × 완성도 여기서, 완성도(degree of completion)란 공정에 투입되어 현재까지 생산완료되지 않고 공정에 남아있는 생산물에 대해서 공정이 어느 정도 진척되었는지를 나타내는 개념이다. 완성품총환산량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품 완성품환산량 (기말재공품수량×완성도)

EXAMPLE 완성품환산량 계산)   (주)아시아는 단일공정에서 단일제품을 대량으로 생산하고 있다. 재료는 공정의 착수시점에 전액 투입하며, 가공원가는 공정 전반에 걸쳐 균일하게 발생한다. 공정에 대한 자료는 다음과 같다. 기초재공품                             없음 당기투입량                          150,000개 당기투입원가：   직접재료원가           ￦1,500,000   가공원가                  ￦1,485,000 당기완성량                          120,000개 기말재공품：수 량                30,000개 가공원가의 완성도           50% ■ 요구사항 ■ 직접재료원가와 가공원가 각각에 대해 완성품환산량을 구하시오.

SOLUTION)   기말재공품의 공정이 50%만큼 진행되었으므로 직접재료원가의 완성도는 100%, 가공원가의 완성도는 50%이다. 직접재료원가의 완성도가 100%인 이유는 재료가 공정착수시점에 전액 투입되었기 때문이다.

3단계 : 원가배분대상액의 파악) 당기의 완성품과 기말재공품에 배분될 원가를 계산하는 단계로, 기초재공품이 없다면 당기투입된 원가의 총계를 구하는 것이다. 또한 재공품계정의 재료원가와 가공원가를 분리해야 하는데 이렇게 분리하는 이유는 직접재료원가와 가공원가의 완성도가 다르기 때문이다. 4단계 : 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가계산)   총직접재료원가 완성품환산량 단위당 직접재료원가 ＝ 직접재료원가 완성품환산량 총가공원가 완성품환산량 단위당 가공원가 ＝ 가공원가 완성품환산량

기말재공품원가＝기말재공품 완성품환산량×완성품환산량 단위당 원가 5단계 : 완성품원가와 기말재공품원가 계산)   3단계에서 구한 원가배분대상액을 4단계에서 구한 완성품환산량 단위당 원가를 사용하여 완성품과 기말재공품에 배분한다. 원가요소별로 완성품원가와 기말재공품원가는 다음과 같이 구할 수 있다. 완성품원가＝당기완성품수량×완성품환산량 단위당 원가 기말재공품원가＝기말재공품 완성품환산량×완성품환산량 단위당 원가

EXAMPLE 기초재공품이 없을 경우 종합원가 계산)   (주)아시아는 단일공정에서 단일제품을 대량으로 생산하고 있다. 재료는 공정의 착수시점에 전액 투입하며, 가공원가는 공정 전반에 걸쳐 균일하게 발생한다. 공정에 대한 자료는 다음과 같다. 기초재공품                             없음 당기투입량                          150,000개 당기투입원가：   직접재료원가           ￦1,500,000   가공원가                  ￦1,485,000 당기완성량                          120,000개 기말재공품：수 량                30,000개 가공원가의 완성도           50% ■ 요구사항 ■ 완성품원가와 기말재공품원가를 구하시오 공정의 원가흐름에 대해 분개하시오

1단계 : 물량흐름의 파악) 당기투입량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품수량이므로, 150,000개 = 120,000개 + 30,000개 2단계 : 완성품환산량 계산) 기말재공품의 공정이 50%만큼 진행되었으므로 직접재료원가의 완성도는 100%, 가공원가의 완성도는 50%이다. 직접재료원가의 완성도가 100%인 이유는 재료가 공정착수시점에 전액 투입되었기 때문이다.

3단계 : 원가배분대상액의 파악) 기초원가 당기투입원가 직접재료원가 0 ￦1,500,000 가공원가 0 1,485,000 4단계 : 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가계산) 완성품환산량 단위당 직접재료원가 ＝ 총직접재료원가 / 직접재료원가 완성품환산량 완성품환산량 단위당 가공원가 ＝ 총가공원가 / 가공원가 완성품환산량

5단계 : 완성품원가와 기말재공품원가 계산) 기말재공품의 공정이 50%만큼 진행되었으므로 직접재료원가의 완성도는 100%, 가공원가의 완성도는 50%이다. 직접재료원가의 완성도가 100%인 이유는 재료가 공정착수시점에 전액 투입되었기 때문이다.

회계처리)

이번 시간에는 우선 종합원가계산의 회계처리에 대해 알아보자

종합원가계산의 회계처리 > 1. 종합원가계산에서 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가에 대한 회계처리는 개별원가 계산과 동일 2. 개별원가계산에서 설명한 실제원가계산과 정상원가계산, 공장전체 제조간접원가배부율과 부문별 제조간접원가배부율 등과 관련된 사항은 종합원가계산에서도 그대로 적용 3. 제조과정에서 발생한 원가를 회계처리하기 위하여 재공품계정을 설정하는데, 공정이 단순할 경우에는 하나의 재공품계정만 설정하여도 되지만, 공정이 많을 경우에는 공정별로 재공품 계정을 설정해야 함

종합원가계산의 회계처리,계속 > 종합원가계산의 원가흐름을 2개의 공정을 가정하고 분개하면 다음과 같다

전 수업에서 기초재공품이 없다고 가정하고 종합원가계산 절차에 대해 알아봤는데 지금은 기초재공품이 있을 때 평균법을 우선 알아보자

기초재공품이 존재하는 경우의 종합원가계산 - 기초재공품이 없는 경우에는 원가흐름에 대한 가정이 필요없지만, 기초재공품이 존재하는 경우에는 기초재공품원가와 당기투입원가를 완성품과 기말재공품에 배분하기 위해서 원가흐름에 대한 일정한 가정이 필요하다. 이와 같은 원가흐름의 가정에는 평균법, 선입선출법이 있다. 이번 교시에서는 우선 평균법에 대해 알아 보자

평균법 (1) 평균법의 개념 ① 평균법(weighted average method)은 기초재공품원가와 당기제조원가를 구별하지 않고 이를 가중평균하여 당기완성품과 기말재공품원가를 계산하는 방법 ② 당기 이전에 이미 제조에 착수한 기초재공품을 당기착수분과 동등하게 취급하므로 전기에 발생되어 기초재공품에 이미 배부되어 있는 기초재공품원가를 당기제조원가와 같이 당기에 발생된 것으로 간주 ③ 기초재공품원가와 당기발생원가를 합한 총원가를 기말 현재까지 완성된 총완성품환산량으로 나누어 완성품환산량 단위당 원가를 계산한 다음, 총원가를 완성품과 기말재공품에 배분 기초재공품원가 기초재공품－당기완성분 당 기 착 수－당기완성분 당 기 착 수－기말재공품 당기발생원가 혼합

기초재공품수량 ＋ 당기투입량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품수량 (2) 평균법의 절차 제1단계 : 물량흐름의 파악 - 기초재공품이 존재할 경우   기초재공품수량 ＋ 당기투입량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품수량 제2단계 : 완성품환산량 계산 - 각각의 원가요소별로 완성품환산량을 구한다. 당기완성품수량은 기초재공품의 완성분과 당기투입량 중 당기완성분으로 구분할 수 있으나 평균법에서는 기초재공품도 당기에 착수된 것처럼 간주하므로 이러한 구분은 필요없다  완성품환산량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품수량×완성도 제3단계 : 원가배분대상액의 파악 - 원가요소별로 기초재공품원가와 당기투입원가를 합산하여 원가배분대상액 총액을 구한다. 총원가＝기초재공품원가 ＋ 당기투입원가 

원가요소별 완성품환산량 ＝ 단위당 원가원가요소별 기초재공품원가＋당기투입원가 (2) 평균법의 절차, 계속 제4단계 : 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가계산 - 기초재공품원가와 당기투입원가를 합산한 총원가를 원가요소별 완성품환산량으로 나누어 가중평균한 완성품환산량 단위당 원가를 구한다.  원가요소별 완성품환산량 ＝ 단위당 원가원가요소별 기초재공품원가＋당기투입원가 원가요소별 총완성품환산량 제5단계 : 완성품원가와 기말재공품원가계산- 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가에 완성품수량을 곱하여 완성품의 총원가를 구하고, 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가에 기말재공품의 완성품환산량을 곱하여 기말재공품의 원가를 구한다. 완성품원가＝∑(원가요소별 완성품환산량 단위당 원가×완성품수량) 기말재공품원가＝∑(원가요소별 완성품환산량 단위당 원가× 기말재공품의 원가요소별 완성품환산량)

예를 통해서 종합원가계산의 평균법에 대해 알아보자

평균법의 예제 ㈜삼일은 종합원가계산제도를 채택하고 있고 물량의 흐름과 원가관련정보는 다음과 같다. 직접재료는 공정착수시점에 투입되고 가공원가는 전공정을 통하여 균등하게 발생한다. 기초재공품 2,000개 (완성도 80%) 당기발생원가 당기착수량 18,000개 재료원가 ￦245,000 당기완성량 15,000개 가공원가 ￦186,000 기말재공품 5,000개 (완성도 60%) 기초재공품원가 재료원가 ￦15,000 가공원가 ￦30,000 ● 요구사항 ●  평균법에 의한 원가계산절차를 표시하시오.

▶ 풀이

▶ 풀이, 계속

이번 시간에는 기초재공품이 있는 경우 선입선출법에 대해 알아 보자

선입선출법 선입선출법의 개념 ① 선입선출법(FIFO)은 기초재공품을 먼저 완성시킨 후에 당기착수량을 가공한다고 가정 ② 기초재공품이 우선적으로 가공된다고 가정하므로 기초재공품원가는 모두 완성품원가에 배분됨 ③ 기초재공품완성품은 전기원가와 당기원가로 구성되어 있고 당기착수완성분은 당기원가만으로 구성되어 있다고 보기 때문에 당기에 완성된 제품이라도 그것이 기초재공품이 추가가공된것인 가, 아니면 당기에 착수되어 당기에 완성된 것인가에 따라 제품단위당 원가가 달라지게 된다. ④ 기초재공품은 당기에 먼저 완성시킨다고 가정하므로 당기의 완성도는 100%가 되며, 전기의 완성도를 차감한 부분만큼이 당기에 추가적으로 가공된 부분이다. 따라서, 완성품환산량을 계산할 때에는 수량 × (1 – 전기완성도)를 감안해야 한다. 당기착수분이 완성품이 될 때는 완성도가 100%이므로 수량이 완성품환산량이 된다. 기초재공품원가 기초재공품－당기완성분 당 기 착 수－당기완성분 당 기 착 수－기말재공품 당기발생원가

기초재공품수량 ＋ 당기투입량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품수량 선입선출법의 절차 제1단계 : 물량흐름의 파악 - 기초재공품이 존재할 경우   기초재공품수량 ＋ 당기투입량＝당기완성품수량 ＋ 기말재공품수량 제2단계 : 완성품환산량 계산 - 각각의 원가요소별로 완성품환산량을 구한다. 당기완성품수량은 평균법과는 달리 기초재공품의 완성분과 당기투입량 중 당기완성분으로 구분하여 계산해야 한다. 완성품환산량＝당기완성품수량＋기말재공품 완성품환산량 – 기초재공품 완성품환산량 ＝ 당기착수량＋기말재공품수량×기말재공품완성도 – 기초재공품수량×기초재공품완성도 제3단계 : 원가배분대상액의 파악 - 기초재공품원가는 총액으로, 당기투입원가는 원가요소별로 파악한다. 이는 기초재공품원가는 총액으로 완성품원가의 일부에 우선적으로 포함되는 반면에, 당기투입원가는 원가요소별로 완성품과 기말재공품에 배분되어야 하기 때문이다 총원가＝기초재공품원가 ＋ 당기투입원가 

원가요소별 완성품환산량 단위당 원가＝원가요소별 당기투입총원가 선입선출법의 절차,계속 제4단계 : 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가계산 - 3단계에서 구한 원가요소별 당기투입원가(기초재공품원가는 제외된다)를 2단계에서 구한 완성품환산량으로 나누어 구한다. 따라서 선입선출법에 의한 완성품환산량 단위당 원가는 당기에 투입된 원가로만 구성된다 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가＝원가요소별 당기투입총원가 원가요소별 총완성품환산량 제5단계 : 완성품원가와 기말재공품원가계산 - 완성품원가는 기초재공품원가와 당기투입원가 중 완성분의 합계액이며, 기말재공품원가는 당기투입원가 중 미완성분이다. 기초재공품원가는 총액으로 완성품원가에 포함되는 반면에, 당기투입원가는 원가요소별로 완성품원가와 기말재공품원가에 배분된다. 완성품원가＝기초재공품원가＋∑(원가요소별 당기투입완성품환산량 단위당 원가× 완성품의 원가요소별 완성품환산량) 기말재공품원가＝∑(원가요소별 완성품환산량 단위당 원가×기말재공품의 원가요소별 완성품환산량)

예를 통해 기초재공품이 있는 경우 선입선출법에 대해 알아 보자

선입선출법의 예제 ㈜삼일은 종합원가계산제도를 채택하고 있고 물량의 흐름과 원가관련정보는 다음과 같다. 직접재료는 공정착수시점에 투입되고 가공원가는 전공정을 통하여 균등하게 발생한다. 기초재공품 200개 (완성도 60%) 당기발생원가 당기착수량 2,400개 재료원가 ￦480,000 당기완성량 2,000개 가공원가 ￦345,000 기말재공품 600개 (완성도 70%) 기초재공품원가 재료원가 ￦180,000 가공원가 ￦70,000 ● 요구사항 ●  선입선출법에 의한 원가계산절차를 표시하시오.

▶ 풀이

▶ 풀이, 계속

이번 시간에는 우선 평균법과 선입선출법을 비교해 보자

평균법과 선입선출법의 비교 첫째, 완성품환산량이 달라진다. 평균법에서는 원가계산시 기초재공품과 당기투입량을 구분하지 않고 기초재공품도 당기에 투입된 것처럼 간주하기 때문에 기초재공품의 완성도는 고려하지 않는다. 반면에 선입선출법은 기초재공품과 당기투입량을 구분하여 완성품환산량 계산시 기초재공품의 전기완성도를 차감한다. 둘째, 완성품환산량 단위당 원가를 구하는 과정이 상이하다. 평균법에서는 총원가를 총완성품환산량으로 나누어 완성품환산량 단위당 원가를 구하는 반면에, 선입선출법에서는 기초재공품원가와 당기투입원가를 구분하여 완성품원가는 기초재공품원가와 당기투입원가로 구성되어 있고 기말재공품원가는 당기투입원가로만 구성되어 있다고 가정한다.

평균법과 선입선출법의 비교, 계속 셋째, 원가배분하는 과정이 상이하다. 평균법에서는 전기에 투입한 기초재공품원가와 당기투입원가의 합계액을 완성품원가와 기말재공품원가로 배분하는 반면에, 선입선출법에서는 완성품원가는 기초재공품원가와 당기투입원가 중 완성분으로 구성되며 기말재공품원가는 당기투입원가 중 미완성분으로 구성된다. 넷째, 평균법은 선입선출법에 비해 계산절차가 간단하지만 당기에 계산된 단위당 원가가 당기에 투입된 제조원가뿐만 아니라, 기초재공품에 포함되어 있던 당기 이전에 발생한 원가에 의해서도 영향을 받기 때문에 전기의 작업능률과 당기의 작업능률이 혼합되어 원가통제상으로는 유용한 정보를 제공하지 못한다. 이러한 관점에서 선입선출법이 평균법에 비해 우수한 방법이라고 할 수 있지만 투입요소의 가격수준이나 생산과정이 안정적인 경우에는 두 방법이 큰 차이가 없으므로 실무에서는 주로 평균법을 사용하고 있다.

지금까지 파악한 평균법과 선입선출법의 차이를 정리하면 다음과 같다 ○ 완성품환산량 산출시 기초재공품은 당기에 착수된 것으로 간주한다. 즉 기초재공품의 완성도를 무시한다. 완성품환산량= 당기총완성량+기말재공품 완성품환산량 ○ 완성품환산량 산출시 기초재공품과 당기투입량을 구분한다. 완성품환산량= 당기완성량 +기말재공품 완성품환산량 －기초재공품 완성품환산량 ○ 원가배분대상액은 기초재공품원가와 당기투입원가의 합계액이다. ○ 기초재공품원가는 완성품원가의 일부가 되며, 당기투입원가를 완성품과 기말재공품에 배분한다. ○ 완성품환산량 단위당 원가에는 전기의 원가가 포함되어 있다. ○ 완성품환산량 단위당 원가는 당기투입원가로만 구성된다. ○ 완성품원가는 단기완성량과 완성품환산량 단위당 원가를 곱한 금액이다. ○ 완성품원가는 기초재공품원가와 당기투입원가 중 완성분으로 구분된다.

이번에는 연속되는 제조공정의 종합원가계산에 대해 알아 보자

연속되는 제조공정의 종합원가계산의 개념 지금까지는 제조공정이 하나인 경우를 상정하여 종합원가계산절차를 살펴보았다. 그러나 대부분의 제품은 하나의 공정을 통해서 완성되지 않고 여러 공정을 거쳐서 생산된다. 이와 같이 공정이 복수 개 있을 경우에도 그 연속되는 공정의 원가계산방법은 기본적으로 이미 설명했던 방법과 동일하다. 복수의 공정이 존재할 경우 주의할 점은 다음 공정으로 대체되는 전공정원가(transfer in costs)에 대한 처리이다. 전공정원가는 다음 공정으로 대체되는 전공정의 완성품원가를 의미한다.

연속되는 제조공정이 있는 경우의 원가흐름 위 T계정에서 제2공정의 전공정원가는 제1공정의 완성품원가가 대체된 것이다. 이 전공정원가는 재료원가인지 가공원가인지 구별할 필요없이 완성품환산량을 계산한다. 제1공정의 완성품원가는 제2공정으로 대체되기 때문에 제2공정의 완성품원가가 당기제품제조 원가로 되며 기말재공품원가는 제1공정과 제2공정의 기말재공품원가를 합계한 금액이다.

연속되는 제조공정이 있는 경우의 원가흐름, 계속 제2공정에서는 재료원가와 가공원가 외에 전공정원가에 대해서도 완성품환산량을 구해야 한다. 원가요소별로 완성품환산량 계산시 전공정원가에 대한 완성도는 기초재공품이든 기말재공품이든 관계없이 항상 100%이다. 왜냐하면 전공정원가는 이미 전공정에서 모두 투입되었고 제2공정의 물량은 이미 제1공정을 통과한 물량들로만 구성되었기 때문이다. 다만 기초재공품의 전공정원가는 전기에 투입되었기 때문에 전기에 이미 100% 완성되었고, 기말재공품의 전공정원가는 당기에 투입되었기 때문에 당기에 100% 완성되었다는 차이점만 있을 뿐이다.

연속되는 제조공정의 종합원가계산시 주의사항 첫째, 제2공정에 투입되는 원가를 전공정원가, 직접재료원가, 가공원가로 구분해야 한다. 둘째, 제2공정의 물량흐름에서 당기투입량은 제1공정에서 작업이 끝나 제2공정으로 대체되는 물량을 의미한다. 셋째, 완성품환산량 계산시 전공정원가에 대한 완성도는 기초재공품이든 기말재공품이든 관계없이 항상 100%이다. 왜냐하면 전공정원가는 이미 전공정에서 모두 투입되었고 제2공정의 물량은 이미 제1공정을 통과한 물량들로만 구성되었기 때문이다.

이번 시간에는 연속되는 제조공정의 종합원가계산을 예를 통해 알아 보자

EXAMPLE) 한 종류의 제품을 A부문과 B부문의 2개의 공정을 거쳐 생산한다. A부문에서 가공이 끝난 물량흐름에 대한 자료는 다음과 같다. 두 개의 공정에서 원재료는 모두 공정시점에서 투입되고 가공원가는 공정의 진행에 따라 투입된다. 각 공정별 기초와 기말재공품의 완성도는 다음과 같다.

요구사항) 다음 방법을 이용하여 기말재공품 금액을 평가하시오. 1. 평균법 2. 선입선출법

SOLUTION 1 - 평균법)

SOLUTION 1 – 평균법, 계속)

SOLUTION 1 – 평균법, 계속) (5단계) 완성품원가와 기말재공품원가계산     (1) A공정       ① 차공정대체원가          (￦174.6＋￦280)×1,800개 ＝  ￦818,280       ② 기말재공품원가          재료원가 ￦174.6×200개  ＝   ￦34,920          가공원가 ￦280×160개    ＝     44,800                               ―――――――                                     ￦79,720                                   ═════ ③ 회계처리          (차) 재공품－B공정      818,280   (대) 재공품－A공정      818,280    

SOLUTION 1 – 평균법, 계속) (5단계) 완성품원가와 기말재공품원가계산, 계속       (2) B공정       ① 당기제품제조원가         (￦350＋￦200＋￦320)×2,300단위＝￦2,001,000       ② 기말재공품원가         전공정대체원가 ￦350×500개＝   ￦175,000         재 료 원 가    ￦200×500개＝      100,000         가 공 원 가    ￦320×300개＝       96,000                                      ─────                                       ￦371,000                                      ═════       ③ 회계처리          (차) 제    품         2,001,000   (대) 재공품－B공정    2,001,000

SOLUTION 2 – 선입선출법)

SOLUTION 2 – 선입선출법, 계속)

SOLUTION 2 – 선입선출법, 계속) (5단계) 완성품원가와 기말재공품원가계산     (1) A공정       ① 차공정대체원가         재료원가 ￦200×1,300개＋￦49,200 ＝  ￦309,200         가공원가 ￦300×1,500개＋￦50,800 ＝    500,800                                         ――――――                                          ￦810,000**                                                     ** B공정의 전공정대체원가로 기록됨.       ② 기말재공품원가         재료원가 ￦200×200개 ＝ ￦40,000         가공원가 ￦300×160개 ＝    48,000                                                    ――――――                               ￦88,000                                  ③ 회계처리          (차) 재공품－B공정      810,000   (대) 재공품－A공정      810,000

SOLUTION 2 – 선입선출법, 계속) (5단계) 완성품원가와 기말재공품원가계산, 계속    (2) B공정       ① 당기제품제조원가          전공정대체원가 ￦450×1,300개＋￦161,720 ＝ ￦746,720          재  료  원  가 ￦250×1,300개＋￦110,000 ＝    435,000          가  공  원  가 ￦350×1,800개＋￦97,000  ＝    727,000                                                 ─────                                               ￦1,908,720       ② 기말재공품원가         전공정대체원가 ￦450×500개 ＝ ￦225,000         재  료  원  가 ￦250×500개 ＝    125,000         가  공  원  가 ￦350×300개 ＝    105,000                                    ─────                                    ￦455,000                                     ③ 회계처리          (차) 제    품         1,908,720   (대) 재공품－B공정    1,908,720

이번 시간에는 종합원가계산과 공손품의 회계처리에 대해 알아 보자

공손품의 회계처리 배경 지금까지는 기업이 제품을 생산할 때 전혀 이상이 없는 정상적인 제품만을 생산하는 것으로 가정하고 원가계산방법을 설명하였다. 그러나 현실적으로 제품생산라인이 완벽하게 구축되어 있고 공정이 완전 자동화되어 있다고 해도 어느 정도 이상의 불량품은 나오게 마련이다. 이와 같이 정상적으로 완성품이 되지 못하는 것을 크게 공손과 감손으로 분류할 수 있다.

개념 및 용어 설명 공손(spoilage) 공정중에 일부가 파손되거나 규격, 품질, 함량면에서 표준에 미달하는 불합격품으로 가치가 없거나 가치가 있어도 극히 작은 것으로, 가치가 없을 때에는 폐기처분되며 가치가 일부 있을 때는 매각 처분된다. 감손(waste) 제조과정에서 증발, 분산, 가스화 등으로 제품화되지 못하고 소실된 원재료로 감손품의 형체가 없으므로 가치가 전혀 없다.

제조수율 ＝ 완성품의 원재료함유량＋기말재공품의 원재료함유량 개념 및 용어 설명, 계속 감손(waste)의 예) 휘발성이 강한 두 종류의 화학약품을 각각 1리터씩 결합하여 하나의 새로운 약품을 제조하는 경우 완성품이 반드시 2리터가 되는 것은 아니며, 두 약품이 반응하는 동안 증발 이 발생하여 2리터보다 적어지는 것이 보통이다 제조수율 감손에 대한 관리와 회계처리는 감손율과 제조수율이라는 비율을 통하여 이루어지게 된다. 제조수율 ＝ 완성품의 원재료함유량＋기말재공품의 원재료함유량 기초재공품의 원재료함유량＋당기에 투입한 원재료의 양 = 제품산출량   투입원재료의 양 제조수율은 투입량에 대비한 산출량의 비율이므로 이와 관련하여 감손율은 다음과 같이 나타낼 수 있다. 감손율 ＝ 100% – 제조수율  

정상공손과 비정상공손 정상공손 양질의 제품을 얻기 위하여 생산과정에서 불가피하게 발생하는 공손을 정상공손 (normal spoilage)이라 하며, 정상공손에 투입된 원가는 정상적인 제품원가의 일부로 포함시킨다. 비정상공손 작업자의 부주의, 생산계획의 미비 등으로 발생하는 공손은 능률적인 작업과 효율적인 생산환경 에서는 회피가능하고 통제할 수 있다. 이러한 공손은 비정상공손(abnormal spoilage)이라고 하며, 여기에 투입된 원가는 제품원가에 포함시키지 않고 발생기간의 손실로 처리한다. 총공손품의 원가가 정상공손이 되느냐, 아니면 비정상공손이 되느냐에 따라 제품의 원가가 달라지게 되므로 정상공손과 비정상공손의 구분은 원가계산에 있어서 매우 중요한 문제가 되는 것이다.

공손수량의 계산 공손수량의 계산 배경) 원가통제를 효율적으로 하기 위해서는 어느 정도가 정상공손인지를 명시하는 정상공손의 기준을 설정해야 한다. 정상공손의 허용수준은 일반적으로 총생산량 중 품질검사에 합격한 제품에 대한 일정비율로 정의되는데 이 비율이 정당한 허용수준으로 인정되기 위해서는 그러한 공손이 통제 불가능하고 동시에 생산과정에서 필연적으로 발생하는 것이라고 검증될 수 있어야 한다. 검사횟수와 비용과의 관계) 검사횟수가 늘어날수록 검사비용이 많이 소요되나 최종검사시점 이전에 공손품이 된 물량을 미리 발견하여 계속 원가를 투입하는 오류를 방지할 수 있다. 따라서 공손품에 대해 계속 원가를 투입함으로써 발생되는 손실과 검사를 추가하는 데 소요되는 비용을 비교하여 총비용을 최소화시키는 수준에서 최적검사시점과 검사횟수를 결정해야 한다. 검사시점에 따른 문제) 공손은 제품의 검사시점에 발생한 것으로 가정하기 때문에 검사시점에 따라 정상공손수량과 비정상공손수량 이 달라지게 되므로, 기초재공품과 기말재공품이 존재하면 각각의 완성도를 살펴보아 당기에 검사를 통과했 는지를 파악해야 한다.

공손수량의 계산예제 ㈜삼일은 종합원가계산제도를 적용하고 있으며 정상공손은 검사를 통과한 합격품의 10%이다. 당월에 발생한 생산자료는 다음과 같다. · 공손수량 : 200단위 · 당기착수량 : 1,500단위 · 기초재공품 : 500단위(가공원가의 완성 : 40%) · 기말재공품 : 700단위(가공원가의 완성 : 60%)

요구사항 1. 검사시점(Inspection Point)이 20%, 50% 및 100%일 경우를 각각 가정하고 정상공손수량과 비정상공손수량을 구하시오. 2. 요구사항 1과 관계없이 정상공손이 완성수량의 10%라고 할 때 정상공손수량과 3. 요구사항 1과 관계없이 검사시점이 100% 시점이고 정상공손이 검사시점에 도달한 물량의 10%라고 할 때 정상공손수량과 비정상공손수량을 구하시오.

SOLUTION

SOLUTION, 계속

전시간에 이어 이번 시간에도 종합원가계산과 공손품의 회계처리에 대해 알아 보자

정상공손원가의 배분 공손의 경우 종합원가계산시 주의 할 사항) 첫째, 물량흐름 파악시 정상공손과 비정상공손을 구분한다.   기초재공품＋당기투입량 = 당기완성량＋정상공손수량＋비정상공손수량＋기말재공품수량   둘째, 완성품환산량 계산시 정상공손과 비정상공손의 완성품환산량을 추가로 산출해야 한다. 이때 공손이 어느 시점에 발생하였는지 정확히 알 수 없기 때문에 일반적으로 공손은 검사시점에 발생한다고 가정한다. 그러므로 공손품의 가공원가완성도는 바로 공손의 검사시점이 된다. 셋째, 정상공손원가는 제품생산에 필수불가결한 요소로 보아 제품원가에 포함시켜야 하며, 비정상공손원가는 정상적인 상황에서 허용되지 않는 공손이므로 기간비용으로 처리한다.

정상공손원가의 배분,계속 공손의 경우 종합원가계산시 주의 할 사항, 계속) 넷째, 정상공손과 비정상공손이 함께 있을 때 원가계산을 하기 위해서는 반드시 정상공손원가를 먼저 계산해야 한다. 왜냐하면 정상공손원가는 정상적인 제조원가로 간주하므로 배분문제가 따르지만 비정상공손원가는 기간비용으로 처리하므로 배분문제가 따르지 않기 때문이다.   다섯째, 정상공손원가는 기말재공품이 있을 때 기말재공품이 아직 당기의 검사시점을 통과하지 않았다면 기말재공품에서 발생한 공손은 없으므로 정상공손원가를 모두 완성품에만 배분해야 한다. 그러나 기말재공품이 당기의 검사시점을 통과하였다면 완성품과 똑같이 공손에 대한 책임이 있으므로 정상공손원가를 배분받아야 한다.

지금부터는 평균법과 선입선출법에서 각각의 공손원가의 배분에 대해 알아 보자

평균법에서의 공손원가배분 평균법은 전기에 발생한 기초재공품원가와 당기에 투입된 원가를 합산하여 평균하기 때문에, 기초재공품이 전기에 검사시점을 통과하였다면 전기에 배분된 정상공손원가는 기초재공품원가에 이미 포함되어 있다. 이 공손원가는 당기발생원가와 함께 당기투입 당기완성품과 기말재공품에도 배분된다. 즉, 평균법에서는 기초재공품완성도와 관계없이 공손원가가 계산된다 기말재공품이 검사시점을 통과하지 않은 경우 정상공손원가를 완성품에 전액 배분 기말재공품이 검사시점을 통과한 경우 정상공손원가를 검사시점을 통과한 완성품과 기말재공품에 아래의 비율에 의하여 배분 완성품수량 완 성 품 ＝ 완성품수량＋기말재공품수량 기말재공품수량 기말재공품 ＝

선입선출법에서의 공손원가배분 기말재공품이 검사시점을 통과하지 않은 경우 정상공손원가를 완성품에 전액 배분 기말재공품이 검사시점을 통과한 경우 이 경우에는 당기에 발생한 공손원가가 완성품과 기말재공품에 각각 배분되므로 기초재공품완성품과 당기투입완성품을 구별하여 고려해야 한다. 즉, 기초재공품이 전기에 이미 검사시점을 통과하였는지를 조사해야 한다. 이 경우는 기초재공품이 전기에 검사시점을 통과하지 않은 경우와 통과한 경우로 구분하여 생각해야 한다.

▶ 기초재공품이 전기에 검사시점을 통과 않은 경우 선입선출법에서의 공손원가배분, 계속 기말재공품이 검사시점을 통과한 경우,계속 ▶ 기초재공품이 전기에 검사시점을 통과 않은 경우 기초재공품이 전기에 검사시점을 통과하지 않았다면, 기초재공품에는 전기에 정상공손원가가 배분되지 않았을 것이고, 기초재공품완성분은 당기의 정상공손과 관련이 있으므로 당기정상공손원가의 배분시 포함되어야 한다. 배분비율은 아래와 같다. 완성품수량 완 성 품 ＝ 완성품수량＋기말재공품수량 기말재공품수량 기말재공품＝

(완성품수량 – 기초재공품수량)＋기말재공품수량 선입선출법에서의 공손원가배분,계속 기말재공품이 검사시점을 통과한 경우,계속 ▶ 기초재공품이 전기에 검사시점을 통과한 경우 기초재공품이 전기에 이미 검사시점을 통과하였다면, 기초재공품에는 이미 전기의 정상공손원가가 배분되어 있고 기초재공품완성분은 당기의 정상공손과는 관련이 없으므로 당기정상공손원가의 배분시 제외되어야 한다. 배분비율은 아래와 같다. 완성품수량 – 기초재공품수량 완 성 품＝ (완성품수량 – 기초재공품수량)＋기말재공품수량 기말재공품수량 기말재공품＝

예제) 정상공손원가의 배분 (주)삼각산은 종합원가계산제도를 채택하고 있다. 원재료는 공정 초기에 전량 투입되고 가공원가는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생한다. 원가계산에 대한 자료는 다음과 같다. 품질검사를 합격한 수량의 10%에 해당하는 공손수량은 정상공손으로 간주한다. 검사는 공정의 75% 시점에서 이루어진다. 요구사항) 평균법과 선입선출법에 의한 완성품원가, 기말재공품원가, 비정상공손원가를 계산하시오.

SOLUTION1) - 평균법

SOLUTION1) – 평균법,계속

SOLUTION1) – 평균법,계속

SOLUTION2) – 선입선출법

SOLUTION2) – 선입선출법,계속

SOLUTION2) – 선입선출법,계속

제 5 장 종합원가계산 문제풀이

[종합원가계산] 을 마무리하며 문제풀이를 해보자

【1】 다음 중 종합원가계산에 대한 설명으로 틀린 것은?   ①    종합원가계산은 단일 종류의 제품을 연속적으로 대량생산하는 업종에 적합한 원가계산방법이다. ②    원가관리 및 통제가 공정이나 부문별로 수행되므로 원가에 대한 책임중심점이 명확해진다. ③    원가의 집계는 개별작업별로 이루어지는 것이 아니라 공정별로 이루어진다. ④   제조간접원가를 직접노무원가와 따로 분류하지 않고 가공원가로 단순분류하기 때문에 종합원가계산을 사용하면, 활동기준원가계산제도를 채택할 수 없다.  

【2】㈜삼일은 선입선출법을 이용한 종합원가계산제도를 채택하고 있다 【2】㈜삼일은 선입선출법을 이용한 종합원가계산제도를 채택하고 있다. 재공품의 수량과 원가에 관한 자료가 다음과 같을 때 기말재공품의 가공원가는 얼마인가? 단, 기말재공품의 완성도는 30%이다.   수 량 가공원가 기초재공품 18,000단위(완성도 50%) ￦ 260,000 당기착수 60,000 1,550,000 당기완성품 68,000 ① ￦55,000 ② ￦75,000 ③ ￦80,000 ④ ￦96,000  

【3】㈜삼일은 평균법을 이용하여 종합원가계산을 한다 【3】㈜삼일은 평균법을 이용하여 종합원가계산을 한다. 원재료는 공정시작 시점에서 전량 투입되며, 가공비는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생한다고 가정할 때 아래의 자료를 이용하여 재료원가의 완성품환산량을 구하면 얼마인가? 기초재공품수량 400개(70%) 완성수량 1,600개 착수수량 1,700개 기말재공품수량 500개(50%)   ①    재료원가의 완성품환산량은 1,570개이다. ②    재료원가의 완성품환산량은 1,600개이다. ③    재료원가의 완성품환산량은 1,700개이다. ④    재료원가의 완성품환산량은 2,100개이다.  

【4】종합원가계산제도에서 선입선출법과 평균법의 차이점을 설명한 것으로 틀린 것은?   ①  완성품환산량을 구할 때 선입선출법은 기초재공품의 완성품환산량을 고려하나, 평균법은 고려하지 않는다. ②  평균법으로 완성품환산량을 계산시 기초재공품은 당기에 착수한 것으로 간주한다. ③  기초재공품이 없다고 하더라도, 평균법과 선입선출법의 완성품환산량 단위당 원가를 구하는 방법이 상이하기 때문에 두 방법간의 결과는 달라지게 된다. ④  선입선출법을 사용시 완성품원가는 기초재공품원가와 당기투입원가 중 완성품 투입 분으로 구분된다.  

【5】 공손원가를 처리하는 방법 중 다른 조건이 일정하다고 가정하면 당기순이익이 가장 크게 계산되는 경우는?   ①  공손원가를 영업외비용으로 처리하는 경우 ②  공손원가를 완성품에만 부담시키는 경우 ③  공손원가를 완성품과 기말재공품에 배분하는 경우 ④  공손원가를 기말재공품에만 부담시키는 경우  

【6】종합원가계산제도에서 완성품환산량 단위당 원가를 구하는데, 만일 평균법을 사용한다면 고려해야 할 사항은?   ①    당기발생원가만 고려하면 된다. ②    당기발생원가와 기초재공품원가를 가산해야 한다. ③    당기발생원가에서 기초재공품원가를 차감해야 한다. ④    당기발생원가와 기말재공품원가를 가산해야 한다.  

① 가공원가는 포함이 되나, 직접재료원가는 포함되지 않는다. ② 가공원가는 포함되지 않으나, 직접재료원가는 포함된다. 【7】종합원가계산제도하에서 만일 직접재료원가는 공정이 60% 진행된 상태에서 투입이 된다고 가정할 때, 기말재공품의 완성도가 50%라면, 완성품환산량 계산시 포함되는 것은?   ①    가공원가는 포함이 되나, 직접재료원가는 포함되지 않는다. ②    가공원가는 포함되지 않으나, 직접재료원가는 포함된다. ③    가공원가와 직접재료원가 모두 포함되지 않는다. ④    가공원가와 직접재료원가 모두 포함된다.  

② 20X3년과 20X4년 모두 평균법을 사용할 때의 완성품환산량이 더 크다. 【8】㈜삼일은 종합원가계산제도를 채택하고 있으며, 20X3년 1월 1일 처음 생산활동을 시작하였으며, 20X3년과 20X4년 기말재공품의 수량과 완성도는 동일하다. ㈜삼일은 선입선출법을 사용하고 있다. 만일 ㈜삼일이 평균법을 사용한다면, 선입선출법과 비교하여, 20X3년과 20X4년의 완성품환산량은 어떻게 변동하나? ①    20X3년과 20X4년 모두 동일하다. ②    20X3년과 20X4년 모두 평균법을 사용할 때의 완성품환산량이 더 크다. ③    평균법을 사용할 때 20X3년의 완성품환산량은 더 크나, 20X4년은 동일하다. ④    평균법을 사용할 때 20X3년의 완성품환산량은 동일하나, 20X4년은 더 크다.  

【9】(주)삼일은 평균법을 이용하여 종합원가계산을 한다. 원재료는 공정시작 시점에서 전량 투입된다. 재료원가와 가공원가의 완성품환산량은?

【10】종합원가계산에 대한 설명이다. 옳은 것은 어느 것인가? ① 고객의 주문별로 원가를 집계한다. ② 재공품수량을 완성품환산량으로 집계한다. ③ 조선업에 적합한 원가계산방법이다. ④ 표준원가를 사용할 수 없다.  

【11】종합원가계산제도에서 선입선출법과 평균법의 차이점을 적절하게 설명한 것은? ① 선입선출법은 가격설정시 선입선출법을 사용하는 기업에만 사용되고, 평균법은 모든 가격설정방법에 사용가능하다. ② 완성품환산량을 구할 때 선입선출법은 기초재공품의 완성품환산량을 고려하지 않으나, 평균법은 고려한다. ③ 완성품환산량을 구할 때 선입선출법은 기초재공품의 완성품환산량을 고려하나, 평균법은 고려하지 않는다. ④ 평균법은 모든 원가흐름 가정하에서 사용할 수 있으나, 선입선출법은 그렇지 않다.  

【12】종합원가계산에서 선입선출법과 평균법에 의한 완성품환산량이 동일하게 산출되는 경우는? ① 기말재공품이 전혀 없는 경우 ② 기초재공품이 모두 완성품이 되는 경우 ③ 기말제품이 전혀 없는 경우 ④ 기초재공품이 전혀 없는 경우  

【13】기초재공품수량이 없고 재료는 공정 초기에 전량 투입되는 경우 직접재료원가의 완성품환산량은? ① 당기완성량과 같다.                ② 당기완성량보다 적다. ③ 당기착수량과 같다.                ④ 당기착수량보다 적다.  

【14】종합원가계산에서 완성품환산량 계산시에 기말재공품의 완성도를 실제보다 낮게 적용했다면 어떤 결과가 발생하는가? ① 제품계정이 과대평가된다. ② 재공품계정이 과대평가된다. ③ 제품계정과 재공품계정에는 영향이 없다. ④ 매출원가가 과소평가된다.  

【15】(주)삼일은 선입선출법을 이용한 종합원가계산제도를 채택하고 있다 【15】(주)삼일은 선입선출법을 이용한 종합원가계산제도를 채택하고 있다. 모든 원가는 전공정을 통해 균등하게 발생하고 있으며, 회사는 당기에 10,000단위의 완성품을 제조하였는데, 이 중 2,000단위는 전기에서 40%가 완성된 것이었다. 당기말 현재의 기말재공품은 3,000단위이며, 완성도는 50%이다. 당기투입원가가 ￦160,500이면 당기의 완성품환산량 단위당 원가는 얼마인가? ① ￦10                             ② ￦15 ③ ￦20                             ④ ￦25