분식회계의 이해

□ 분식회계란 무엇인가? ◇ 분식회계의 의의 이해관계자들의 의사결정에 왜곡된 재무제표 정보를 제공 경영자 수탁책임 투자자 자금 ◇ 분식회계의 의의 이해관계자들의 의사결정에 왜곡된 재무제표 정보를 제공 경영자 수탁책임 경제단위 (기업) 투자자 자금 기업에 대한 정보 요구 자금 및 노동력 채권자, 종업원, 정부 등

[관리회계] 회계시스템 [특수회계] [세무회계] [재무회계] 경영자 과세당국 정부기관 등 재무회계 : 일반목적의 재무보고서(재무제표) 작성을 주요 목적으로 하는 회계 관련제도: 1. 일반적으로 인정된 회계원칙 2. 외부감사제도 은행 투자자 정부기관 등 노동조합

□ 분식회계란 무엇인가? ◇ 분식회계의 원인 과도한 차입경영에 의한 유리한 외부자본 조달 전자입찰 경쟁시 재무제표 비율 반영 ◇ 분식회계의 원인 과도한 차입경영에 의한 유리한 외부자본 조달 전자입찰 경쟁시 재무제표 비율 반영 건설산업기본법에 따른 기준자본금 주기적 신고 주식시장에서 주가관리를 위한 회계이익 관리 세무조사 회피를 위한 과세소득 관리 경영성과와 전문경영자 보상의 플랜 거래처에 대한 신용유지

□ 재무제표의 종류 재무상태 경영성과 자본변동 이익잉여금의 처분 현금변동 기업의 경영활동을 간결하게 요약한 재무보고서 1. 재무상태표 재무상태 2. 손익계산서 경영성과 3. 자본변동표 자본변동 4. 이익잉여금처분계산서 이익잉여금의 처분 5. 현금흐름표 현금변동

1. 대차대조표(balance sheet equation) 대차대조표 : 일정시점의 재무상태 즉, 기업의 자산, 부채, 자본의 금액과 구성을 나타내는 표 \1,275,000 \375,000 \900,000 회계등식: 자산 = 부채 + 자본 1. 자산 : 미래에 경제적 부를 가져다 줄 것으로 기대되는 자원 2. 부채 : 미래에 자원의 유출 또는 사용이 예상되는 의무 3. 자본 : 기업의 자산총액에서 부채총액을 뺀 잔여액, 순자산

재무상태표 제X기 20X7년 12월 31일 현재 (단위:원) 컴퓨터클리닉㈜ 표 1-1 일정시점의 재무상태를 나타내는 대차대조표의 예 재무상태표 25,000 350,000 375,000 600,000 300,000 900,000 1,275,000 <자산> (유동자산) 현금 매출채권 소모품 (비유동자산) 토지 자산총계 135,000 240,000 70,000 830,000 제X기 20X7년 12월 31일 현재 (단위:원) 컴퓨터클리닉㈜ <부채> (유동부채) 미지급금 (비유동부채) 장기차입금 부채총계: <자본> 자본금 이익잉여금 자본총계: 부채와 자본총계

부채비율 [負債比率, debt ratio] 기업자본 구성의 안전도나 타인자본의 의존도 부채총액 ×100 부채비율 = 자본총액 재무상태표의 활용 부채비율 [負債比率, debt ratio] 기업자본 구성의 안전도나 타인자본의 의존도 부채총액 ×100 부채비율 = 자본총액

삼성전자와 하이닉스 반도체 부채비율 2010년 2009년 삼성전자 자산총계(A) 134,288,744 112,179,789 삼성전자와 하이닉스 반도체 부채비율 (단위: 백만원) 2010년 2009년 삼성전자 자산총계(A) 134,288,744 112,179,789 부채총계(B) 44,939,653 39,134,587 자본총계(C) 89,349,091 71,065,247 당기순이익 16,146,525 9,760,550 부채비율(B/C×100) 50.29% 55.06% 하이닉스 반도체 17,584,251 16,303,533 9,414,758 10,384,255 8,169,493 5,919,278 2,656,476 △332,644 115.24% 175.43%

하이닉스 반도체 분식회계후 부채비율 2009년 분식분개 : 자산 2,000,000 / 수익 5,000,000 하이닉스 반도체 분식회계후 부채비율 2009년 분식분개 : 자산 2,000,000 / 수익 5,000,000 부채 3,000,000/ (단위: 백만원) 2010년 2009년 삼성전자 자산총계(A) 134,288,744 112,179,789 부채총계(B) 44,939,653 39,134,587 자본총계(C) 89,349,091 71,065,247 당기순이익 16,146,525 9,760,550 부채비율(B/C×100) 50.29% 55.06% 하이닉스 반도체 17,584,251 18,303,533 9,414,758 8,384,255 8,169,493 10,919,278 2,656,476 4,667,356 115.24% 76.78%

손익계산서 : 일정기간의 자본이 증가하거나 감소한 정도와 그 내역에 대한 정보를 제공 2. 손익계산서(income statement) 손익계산서 : 일정기간의 자본이 증가하거나 감소한 정도와 그 내역에 대한 정보를 제공 \1,875,000 \400,000 \1,475,000 손익계산서등식: 수익 = 비용 + 당기순이익 1. 수 익 : 재화의 판매, 용역의 제공 등의 대가로 발생 – 자산의 유입 또는 부채의 감소 2. 비 용 : 재화의 판매, 용역의 제공 등 영업활동에 따라 발생 – 자산의 유출 또는 부채증가 3. 순이익 : 수익에서 비용을 뺀 잔여액

손익계산서 (단위:원) 표 1-2 일정기간 동안의 경영성과를 나타내는 손익계산서의 예 수 익: 용역매출 비 용: 임차료 급여 수 익: 용역매출 비 용: 임차료 급여 광고선전비 전기료 운반비 이자비용 당기순이익 350,000 845,000 120,000 85,000 150,000 25,000 제X기 20X7년 1월 1일부터 제X기 20X7년 12월 31일까지 (단위:원) 컴퓨터클리닉㈜ 1,875,000 (1,575,000) 300,000

손익계산서의 활용 매출액순이익률 기업의 전반적인 수익성을 나타내는 지표 당기순이익 ×100 매출액순이익률 = 매출액

삼성전자와 하이닉스 반도체 매출액순이익률 = 당기순이익 / 매출액×100 2010년 2009년 삼성전자 매출액(A) 삼성전자와 하이닉스 반도체 매출액순이익률 = 당기순이익 / 매출액×100 (단위: 백만원) 2010년 2009년 삼성전자 매출액(A) 154,630,328 136,323,670 영업이익(B) 17,296,536 10,925,259 법인세차감전순이익(C) 19,328,656 12,191,596 당기순이익(D) 16,146,525 9,760,550 매출액순이익률(D/A×100) 10.44% 7.16% 하이닉스 반도체 12,098,667 7,906,350 3,273,089 191,969 2,696,200 △370,821 2,656,476 △332,644 21.95% -4.20%

하이닉스 반도체 분식회계후 부채비율 2009년 분식분개 : 자산 2,000,000 / 수익 5,000,000 하이닉스 반도체 분식회계후 부채비율 2009년 분식분개 : 자산 2,000,000 / 수익 5,000,000 부채 3,000,000/ (단위: 백만원) 2010년 2009년 삼성전자 매출액(A) 154,630,328 136,323,670 영업이익(B) 17,296,536 10,925,259 법인세차감전순이익(C) 19,328,656 12,191,596 당기순이익(D) 16,146,525 9,760,550 매출액순이익률(D/A×100) 10.44% 7.16% 하이닉스 반도체 12,098,667 12,906,350 3,273,089 5,191,969 2,696,200 4,629,179 2,656,476 4,667,356 21.95% 36.16%

자본변동표 : 일정기간의 대차대조표상 자본의 변동에 관한 자세한 내용을 나타내는 표 3. 자본변동표 자본변동표 : 일정기간의 대차대조표상 자본의 변동에 관한 자세한 내용을 나타내는 표 자본변동표 20X7년 1월 1일부터 20X7년 12월 31일까지 컴퓨터클리닉㈜ (단위:원) 자본금 이익잉여금 총계 20X7. 1. 1 \0 \0 \0 유상증자 600,000 600,000 당기순이익 300,000 300,000 배당금 20X7. 12.31 \600,000 \300,000 \900,000

4. 이익잉여금처분계산서(statement of appropriation of retained earnings) 전기로부터 이월된 이익잉여금과 당기에 발생한 순이익이 어떻게 처분되었는지를 나타 내고, 다음 회계기간으로 이월될 이익잉여금의 금액을 나타내기 위하여 작성됨

재화 또는 용역을 판매하거나 제공함에 따라 발생하는 수익창출 5. 현금흐름표 현금흐름표 : 일정기간의 대차대조표상 현금의 변동내용을 표시하는 표 1.영업활동 재화 또는 용역을 판매하거나 제공함에 따라 발생하는 수익창출 2. 투자활동 영업활동을 원활히 하기 위하여 필요한 자산을 취득하거나 처분하는 활동 3. 재무활동 투자자나 채권자로부터 자금을 조달 또는 상환하는 활동

현금흐름표 표 1-4 20X7년 1월 1일부터 20X7년 12월 31일까지 컴퓨터클리닉㈜ (단위:원) 영업활동으로 인한 현금흐름 매출로 인한 현금유입 \1,635,000 영업비용에 대한 현금유출 (1,520,000) \115,000 투자활동으로 인한 현금흐름 토지의 구입 (830,000) (830,000) 재무활동으로 인한 현금흐름 장기차입금의 조달 350,000 유상증자 600,000 배당금의 지급 (100,000) 850,000 현금의 증가 \135,000 기초현금 기말현금 \135,000

□ 분식회계란 무엇인가? ◇ 분식회계 기업의 특징 매출채권의 비중이 높다. 재고자산의 비중이 높다. 비용을 과소 기록한다. ◇ 분식회계 기업의 특징 매출채권의 비중이 높다. 재고자산의 비중이 높다. 비용을 과소 기록한다. 안정성이 낮다. 수익성이 낮다. 매입채무의 규모가 해마다 변동이 크다. 회계이익과 과세소득의 차이가 크다.