제3장 개별원가계산 제4장 종합원가계산 제 2 부 제품과 서비스의 원가계산 제5장 결합원가계산 제6장 부문별 원가계산

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1 제3장 개별원가계산 제4장 종합원가계산 제 2 부 제품과 서비스의 원가계산 제5장 결합원가계산 제6장 부문별 원가계산 제7장 활동기준원가계산

2 제3장 개별원가계산

3 주요 내용 개별원가계산을 한다. 작업원가표로 개별원가계산을 한다. 제조간접원가 배부율은 어떻게 정하는가?
실제원가계산에서는 실제원가가 흘러간다. 실제원가계산은 제조간접원가 실제배부율을 사용한다. 실제원가계산은 기간말까지 기다려야 한다. 예정배부율을 사용하면 편리하다 -정상원가계산. 정상원가와 실제원가의 차이를 매출원가 등에서 조정한다. 서비스업의 개별원가계산

4 여러 분이 좋아하는 음식의 원가를 계산해봅시다.
음식의 원가계산 여러 분이 좋아하는 음식의 원가를 계산해봅시다. 별도 동영상 파일

5 [단독] 부풀려진 차검사비 25% 인하☜ 동영상click
2009년 1월 11일 자동차 검사 받으면서 검사 항목에 비해 너무 비싸다고 생각해 본 적 없으신지요? 정부는 검사 수수료 원가가 실제보다 부풀려져 있는 것으로 보고 승용차 기준으로 현재 5만 3,000원인 검사비를 4만 원 정도로 낮추기로 했습니다. ... ytn.co.kr 

6 스타벅스 커피 1잔의 원가는 얼마일까? 스타벅스, 커피빈, 자바커피에서의 커피 1잔의 가격은 약 4,000원.
이 중 원가가 얼마이며, 이익이 얼마? 원가 중 어떤 항목이 가장 큰 비중? 커피의 원가는 원두, 우유, 설탕 등의 재료비, 종업원과 관리자의 인건비, 장소의 임차료, 인테리어와 가구 및 설비의 감가상각비, 수도전기료 등 여러 가지 원가로 구성. 한 매장에서 다양한 커피와 음료, 과자 등이 판매되므로 커피의 원가로 쉽게 분리되는 원두 재료비 이외에 매장에서 공통적으로 발생하는 임차료, 수도전기료 등이 있음. 이 공통비(간접비)는 커피와 다른 품목 사이에 배부되어야 함. 공통비 중에는 커피 판매량에 무관한 고정비도 있으므로 커피 판매량에 따라 커피 1잔의 원가가 달라짐.

7 개별원가계산을 하자. ▶ 개별원가계산(Job-Order Costing)
   -  개별작업별로 제조직접원가를 별도로 집계하고, 제조간접원가는 배분하여 제조원가를 계산하는 방법    -  직접제조원가의 비중이 높고 개별작업별로 생산이 이루어지는 건설업, 조선업, 인쇄업 등의 업종에서 주로 사용하는 원가계산   <그림 3.1> 개별원가계산의 제조원가흐름

8 작업원가표로 개별원가계산을 하자. ▶ 작업원가표(Job-Cost Sheet)
  직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 항목별로 기입하여 집계하는 표     직접재료원가 = 직접재료수량 × 직접재료 단위당 가격               <표 3.1> 작업원가표의 직접재료원가 부분 (커피전문점의 1달 커피 6,000잔 제조의 예)    직접재료원가 재 료 명 수 량 단 가 원 가 커피 원두 42kg kg당 30,000원 126만원 합계

9     직접노무원가＝직접노무시간 (작업시간)×시간당 임금
   <표 3.2> 작업원가표의 직접노무원가 부분               직접노무원가 작업자명 작업시간 시간당 임금 원  가 주방직원 김가배 200시간 10,000원 200만원 주방직원 이슬비 250시간 250만원 주방직원 박찬호 150시간 150만원 합계  600시간 600만원   제조간접원가 ＝ 배부기준량 × 제조간접원가 배부율  <표 3.3> 작업원가표의 제조간접원가 부분   제조간접원가 배부기준량 (작업시간) 배부율 (작업시간당 제조간접원가) 원 가  배부액 600시간 2,000원 120만원 합계

10 배부기준의 일반적 선정기준 인과관계 - 자원사용의 원인이 되는 활동수준을 나타내는 변수를 사용하여 배부 - 가장 타당한 기준
배부기준의 일반적 선정기준 인과관계     - 자원사용의 원인이 되는 활동수준을 나타내는 변수를 사용하여 배부     - 가장 타당한 기준     - 품질검사부문의 원가를 검사시간을 기준으로 사용하여 배부 수혜기준     - 원가발생을 초래한 결과의 수혜 정도를 확인하여 수혜 비율에 따라 배부     - 광고비를 광고효과에 의해 배부 부담능력     - 원가의  부담능력에 비례하여 배부    - 사업부의 영업이익이나 매출액에 기준한 관리자 급료 배부 공정성     - 배부 부담자들 사이의 공정성을 만족할 수 있는 방법에 따라 배부     - 공정성에 대한 주관적 판단의 차이가 문제

11 제조간접원가 배부율은 어떻게 정하는가? ▶ 제조간접원가 배부율(Overhead Rate)
　 제조간접원가 배부율 ＝ 총제조간접원가 / 총배부기준량 　 커피전문점의 예 :        - 배부기준으로 직접노무시간을 사용        - 직접노무시간 : 실제 또는 예상 시간을 사용        - 총제조간접원가와 총직접노무시간의 합산기간 :  1년, 1달 등

12 실제원가계산에서는 실제원가가 흘러간다. ▶ 실제원가계산(Actual Costing)이란?
    - 실제 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 사용하여 제조원가를 계산하는 방법 <그림 3.2> 실제원가계산 제조원가흐름

13 <그림 3.3> 실제원가계산에서의 제조원가의 재고계정간 흐름
<그림 3.3> 실제원가계산에서의 제조원가의 재고계정간 흐름  직접재료 재 공 품 제  품 기초재료 매 입 액 직접재료원가 (실제액 ) 기초재공품 직접노무원가 제조간접원가 당기제품 제조원가 기초제품 매출원가 기말재료 기말재공품 기말제품 

14 ▶ 실제원가계산의 분개    커피전문점의 예       - 직접재료 사용       재  공  품              1,260,000               커 피 원 두                 1,260,000     - 직접노무의 투입             재  공  품              6,000,000             미지급임금                     6,000,000      - 제조간접원가 발생       재  공  품              2,000,000 주방보조인건비 ,000,000             감가상각비                        800,000           부재료비                          100,000            수도광열비                        100,000

15 실제원가계산은 제조간접원가 실제배부율을 사용한다.
▶ 계산식:     제조간접원가 실제배부율            = 실제 총제조간접원가 / 실제 총배부기준량 ▶ 적절한 배부율 계산 기간은 얼마인가?                       배부율을 1개월 마다 계산한다면       - 월별로 서로 다른 배부율 사용의 문제가 생김       - 수선비, 난방비 등의 월별, 계절별 요인이 반영되는 문제       - 단위당 고정원가가 작업시간에 반비례하여 계산됨.

16 실제원가계산은 기간말까지 기다려야 한다. - 실제 총제조원가를 계산하기 위해서 연말까지 기다려야 하는 문제점
     배부율을 1년마다 계산한다면       - 실제 총제조원가를 계산하기 위해서 연말까지 기다려야 하는 문제점       - 배부율 계산 단위 기간 증가 ⇒ 배부율의 안정성은 증가하나 적시성은 감소함

17 예정배부율을 사용하면 편리하다-정상원가계산.
▶ 정상원가계산(Normal Costing)이란    - 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로,       제조간접원가는 예정(정상)배부율로 계산하는 방법    - 배부율의 안정성과 적시성이 동시 달성됨   - 1년 단위의 배부율을 미리 정함    - 1년 내내 같은 배부율을 작업 완료시 즉시 적용 <표 3.4> 실제원가계산과 정상원가계산 비교                                                      실제원가계산 정상원가계산 직접재료원가 실제원가 직접노무원가 제조간접원가 예정원가

18 <그림 3.4> 정상원가계산 제조원가 흐름도 

19 <그림 3.5> 정상원가계산에서의 제조원가의 재고계정간 흐름
직접재료 재 공 품 제   품 기초재료  매 입 액 직접재료원가 (실제원가) 기초재공품 직접노무원가 제조간접원가 (예정원가) 당기제품 제조원가 (정상원가) 기초제품 매출원가 기말재료 기말재공품 기말제품  제조간접원가 통제 배부제조간접원가 제조간접원가 발생액 (실제원가) 배부액 (예정원가)

20 ＝예상 총제조간접원가 / 예상 총배부기준량 - 제조간접원가 배부액(예정원가) ＝실제 배부기준량× 예정배부율
예정배부율(Predetermined Allocation Rate)     : 해당 기간이 시작되기 전에 예상한 총제조간접원가를 예상 총배부기준량으로 나누어 미리 계산한 배부율  - 제조간접원가 예정배부율 ＝예상 총제조간접원가 / 예상 총배부기준량 - 제조간접원가 배부액(예정원가) ＝실제 배부기준량× 예정배부율

21 정상원가와 실제원가의 차이를 매출원가 등에서 조정하라.
▶ 제조간접원가 과대/과소 배부액을 연말에 조정한다. <그림 3.6> 예정배부율의 결정, 적용, 차이조정                                                                                                  

22 제조간접원가 배부차이 ＝ 제조간접원가 총배부액 － 실제 총제조간접원가
  제조간접원가 배부차이 ＝ 제조간접원가 총배부액 － 실제 총제조간접원가     - 과대배부액 : 제조간접원가 배부액이 실제원가보다 큰 차액     - 과소배부액 : 제조간접원가 배부액이 실제원가보다 작은 차액 <표 3.5> 제조간접원가 배부차이                            배부차이 과대배부 과소배부 차이 방향 배부액 > 실제원가 배부액 < 실제원가 정상 제조원가 계산오류 과대계산 과소계산 매출원가/재고원가 조정 하향조정 상향조정

23   배부차이의 안분 (Proration)   : 정상원가 배부차이를 재공품, 제품, 매출원가 계정에 나누어 조정  <그림 3.7> 제조간접원가 과소배부의 영향      

24 <표 3.6> 제조간접원가 과소배부차이의 안분 (단위 : 천원)
조정전 기말잔액 기준의 안분 방식   <표 3.6> 제조간접원가 과소배부차이의 안분  (단위 : 천원) 조정전 기말잔액 구 성 비 과소배부액조정 조정후 기말잔액 재 공 품 4,000 4% 40 4,040 제    품 1,000 1% 10 1,010 매출원가 95,000 95% 950 95,950 합    계 100,000 100% 101,000   - 과소 배부차이 조정을 위한 분개             재공품                 ,000             제품                      10,000             매출원가                   950,000             배부제조간접원가         20,000,000                 제조간접원가 통제            21,000,000   다른 조정방식: 원가-효익을 고려하여 배부 정확성을 선택      - 매출원가만 조정 : 가장 부정확하나 간단한 배부 방식      - 각 계정에 포함된 제조간접원가 당기 배부액을 기준으로 안분: 가장 정확하나 가장 복잡한 방식

25 서비스업의 개별원가계산 개별원가계산 사용 제조업에서도 가격결정, 수익성분석을 위해 판매관리비를 제품별로 집계 및 배부함
법률법인, 회계세무법인, 광고대행사 등의 전문직 서비스업의 개별원가계산 사용     - 작업 건마다 개별적으로 원가(판매관리비)를 계산 - 판매관리비는 기간비용이므로 원가계산은 의사결정용임     - 재료비가 없음     - 인건비와 경비가 중요 : 특히 인건비가 큰 비중     - 인건비를 작업 건 별로 집계 : 관련 인원의 개별 작업시간을 기록     - 경비는 인건비, 작업시간, 직접원가 합계액 등을 기준으로 배부 제조업에서도 가격결정, 수익성분석을 위해 판매관리비를 제품별로 집계 및 배부함