제 4 장 결합원가계산

이번 시간에는 결합원가계산에 대해 알아보자

결합제품의 성격 결합제품(joint products) 또는 연산품이란 동일한 종류의 원재료를 투입하여 동시에 생산되는 서로 다른 두 종류 이상의 제품을 말한다. 결합제품의 예 정유업에서는 원유라는 동일한 원료가 동일한 공정처리를 거치다가 나중에야 휘발유, 등유, 경유, 중유 등으로 분리된다. 이와 같은 과정을 통해서 생산되는 휘발유, 등유, 경유 등의 제품을 결합 제품 또는 연산품이라 함. 결합제품의 issue사항 결합제품을 생산하는 회사에서는 나중에 다른 제품으로 분리되기 전까지 같은 원료가 투입되어 같은 공정을 거치므로 그때까지 발생한 재료원가와 가공원가 등을 어떻게 각 제품의 제조원가로 배분할 것인가 하는 문제가 발생.

결합제품의 특징 ● 결합제품은 개개의 제품별로 분리되는 일정한 시점이 되기 전까지는 구분이 되지 않으며, 일정 시점 이후에야 개별제품으로서 식별이 가능하다. ● 결합제품은 다른 결합제품을 수반하지 않고서는 개별생산이 불가능하다. ● 결합제품의 경우 생산계획에 따라 제품배합을 조정할 수 없는 경우가 대부분이다. ● 분리점에 도달하기 전까지 개별제품으로 구분되지 않기 때문에 분리점 이전에 발생한 원가(결합원가)를 개개의 제품별로 정확하게 배분하는 것이 불가능하다.

결합제품의 흐름 및 용어 정리 ▶ 분리점(split-off point) - 원유가 정제과정을 거쳐 경유, 등유, 코크스 등으로 나누어지는 시점이 있듯이 동일한 원재료에서 출발한 제품들이 개별제품으로 인식되는 시점을 말한다. 개별제품은 분리점에서 즉시 판매될 수도 있고 추가가공과정을 거친 후에 판매될 수도 있다. ▶ 결합원가(joint costs) - 분리점에 도달하기 전까지 제품제조과정에서 발생한 제조원가로서 제품 으로의 정확한 원가배분이 불가능하므로 일정한 배분기준에 따라서 개별 결합제품에 배분된다. ▶ 분리원가 - 분리점 이후에 발생하는 추가가공원가로서 개별제품에 추적가능한 원가를 말한다.

결합원가를 배분하는 4가지 방법에 대해 알아 보자

판매가치 = 분리점에서의 개별제품 단위당 판매가격 – 단위당 판매비 결합원가의 배분방법 Ⅰ) 상대적 판매가치법(relative sales value method) - 분리점에서 개별제품의 상대적인 판매가치를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법   판매가치 = 분리점에서의 개별제품 단위당 판매가격 – 단위당 판매비 (특징)  ▶ 기본적인 논리는 각 결합제품의 원가부담능력에 따라 결합원가를 배분해야 한다는 것 ▶ 분리점에서 개별제품의 판매가치를 비교적 정확하게 측정할 수 있을 때 사용한다 ▶ 만약 분리점에서 판매된다면 결합제품 각각의 매출총이익률은 동일하게 된다 ▶ 제품가격결정을 위한 원가계산목적에는 이용할 수 없다

순실현가치 = 개별제품의 최종판매가격 – 분리원가 – 단위당 판매비 결합원가의 배분방법 Ⅱ) 순실현가치법(net realizable value method) – 개별제품의 최종판매가격에서 분리원가와 판매비를 차감한 순실현가치를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법   순실현가치 = 개별제품의 최종판매가격 – 분리원가 – 단위당 판매비  (특징) ▶ 주로 분리점에서의 판매가치를 즉시 알 수 없는 경우에 상대적 판매가치법을 대신하여 사용한다 ▶ 순실현가치법은 상대적 판매가치법과 동일하게 각 결합제품의 원가부담능력에 따라 결합원가를 배분하는 방법으로서, 분리점에서의 제품별 매출총이익률은 동일하게 되나 추가가공 후 최종판매 시점에서의 매출총이익률은 제품별로 동일하지 않게 된다. ▶ 제품가격결정을 위한 원가계산방법으로는 적합하지 않다.

매출총이익합계 ＝ 개별제품의 최종판매가치총액 – 결합원가총액 – 분리원가총액 결합원가의 배분방법 Ⅲ) 균등이익률법(Constant gross margin % method) – 모든 결합제품이 각각의 최종판매가격에 대하여 동일한 매출총이익률을 갖도록 하는 방법 (특징) ▶ 균등이익률법에서는 결합원가와 분리원가 모두 수익창출에 기여한다고 가정한다. ▶ 경우에 따라서는 부( – )의 결합원가가 배분되는 상황이 발생할 수도 있다. (절차) 제1단계 전체매출총이익률을 계산 매출총이익합계 ＝ 개별제품의 최종판매가치총액 – 결합원가총액 – 분리원가총액 전체매출총이익률 = 매출총이익 합계 / 개별제품의 최종판매가치총액 제2단계 각 결합제품의 최종매출액에 매출총이익률을 곱하여 개별제품의 매출총이익을 계산 제3단계 각 결합제품의 최종판매가치에서 개별제품의 매출총이익과 개별제품의 분리원가를 차감하여 결합원가의 배분액을 구함   결합원가 배분액 = 개별제품의 최종판매가치 – (개별제품의 매출총이익 ＋ 개별제품의 분리원가)

결합원가의 배분방법 Ⅳ) 물량기준법(physical quantities method) – 결합제품의 생산수량이나 무게, 부피, 면적 등을 기준으로 결합원가를 배분 (특징) ▶ 동일한 제조과정에서 상대적으로 많은 양이 생산되는 제품에 많은 원가가 배분 ▶ 물량기준법은 개별제품의 물량과 판매가격 사이에 밀접한 상관관계가 존재하는 경우에 적합한 방법

이번 시간에는 우선 전시간에 공부했던 결합원가계산의 배분방법을 예를 통해 알아 보자

(예제) ㈜삼일은 제품 갑, 을, 병의 세 가지 결합제품을 생산하고 있다. 당기에 결합원가가 ￦100,000이 발생하였으며, 이 제품들의 분리점 이후의 분리원가와 시장판매가격은 다음과 같다. (요구사항1) 물량기준법을 이용하여 결합원가를 배분하시오 (요구사항2) 상대적 판매가치법을 이용하여 결합원가를 배분하시오(단, 최종판매가액을 분리점에서의 판매가격으로 가정하시오) (요구사항3) 순실현가치법에 의해 결합원가를 배분하시오 (요구사항4) 균등이익률법에 의해 결합원가를 배분하시오

(해설1) 물량기준법 (해설2) 상대적판매가치법

(해설3) 순실현가치법

(해설4) 균등이익률법

이번에는 복수의 분리점이 있는 결합원가배분에 대해 알아보고 예제를 풀어 보자

복수의 분리점이 있는 경우의 결합원가배분 ; 여러 종류의 제품이 생산될 때 결합제품의 생산과정에 두 개 이상의 분리점이 존재할 수도 있는데, 이러한 경우에는 순실현가치법을 이용하여 결합원가를 배분한다.

복수의 분리점이 있는 경우의 결합원가배분 절차) 제1단계 공정의 흐름을 정확히 이해하기 위해서 물량흐름도를 작성한다. 제2단계 각 분리점에서 결합제품의 순실현가치를 구한다. 순실현가치를 계산하기 위해 최종판매 가치 에서 분리원가를 차감해야 하므로 순실현가치는 마지막 분리점부터 최초분리점의 순서로 구한다. 제3단계 최초분리점부터 차례대로 이미 계산된 결합제품의 순실현가치를 기준으로 결합원가를 배분   결합원가 배분절차 가운데 결합원가 배분비율은 마지막 분리점에서부터 시작하여 1차 분리점의 순서로 결정하는 반면에, 결합원가배분은 1차 분리점에서부터 시작하여 마지막 분리점의 순서로 행한다는 점에 유의해야 한다. 1차 결합 원가 1차분리점 재공품X 재공품Y 2차 결합원가 2차분리점 A분리원가 B분리원가 제품A 제품B Y분리원가 제품Y 제1공정 제2공정 추가공정

Example 복수의 분리점이 있는 경우의 결합원가배분) (주)Beauty화장품은 부문 1에서 원재료 A를 가공하여 두 개의 결합제품 B와 C로 분리한다. 회사는 1월 중에 원재료A 5,000g에 대하여 ￦60,000을 투입하여 B제품 3,000g과 C제품 2,000g을 생산하였다. B제품을 완성하는 데에는 ￦20,000의 추가가공원가가 발생하였으며, B제품의 단위당 판매가격은 ￦20이었다. 회사는 1월 중에 부문 2에서 C제품 2,000g을 추가가공하여 D제품 700g, E제품 800g, F제품 500g을 생산하였는데, 이 때 추가로 발생한 결합원가는 ￦12,000이었다. 한편, 제품 D, E, F를 완성하는 데 추가로 소요되는 분리원가와 각 제품의 단위당 판매가격은 다음과 같다.               제품                 분리원가            단위당 판매가격              ――――          ――――――――――      ――――――――――                 D                  ￦15,000                 ￦100                 E                     10,000                    50                 F                     15,000                   60 결합제품 B, C를 개별적으로 파악할 수 있는 시점은 첫번째 분리점이고, 결합제품 D, E, F를 개별적으로 파악할 수 있는 시점은 두번째 분리점이다.

■ 요구사항 ■ 순실현가치법을 사용하여 다음 물음에 답하시오. 1. 물리적 흐름관계를 도표로 나타내고, 도표 위에 제품의 물리적 흐름, 결합원가, 분리원가의 발생시점을 표시하시오. 2. 두번째 분리점에서의 결합원가를 배분하기 위한 비율을 계산하시오. 3. 첫번째 분리점에서의 결합원가를 배분하기 위한 비율을 계산하시오. 4. 첫번째 분리점에서 제품 B와 C에 결합원가를 배분하시오. 5. 두번째 분리점에서 배분되어야 할 총결합원가를 계산하시오. 6. 두번째 분리점에서 D, E, F 각 제품에 결합원가를 배분하시오.

Solution1)

Solution2) Solution3)

Solution4) Solution5) Solution6)

이번 시간에는 우선 결합제품의 즉시판매 또는 추가가공에 관한 의사결정에 대해 알아 보자

결합제품의 즉시판매 또는 추가가공 여부의 결정 분리점(Split-off point)을 거쳐 생산된 중간제품을 즉시 판매할 것인지, 아니면 추가가공하여 판매할 것인지를 결정하는 것이다. 이때 분리점까지 발생한 결합원가(Joint cost)는 이미 발생한 매몰원가(Sunk cost)로서 비관련원가(Irrelevant cost)임에 주의해야 한다.   ▶ 의사결정

【예제】 결합제품의 즉시판매 또는 추가가공 여부의 결정 ㈜삼일은 원재료 종이를 가공하여 3:2의 비율로 결합제품 공책과 연습장을 생산하기 시작하였다. 3월 한 달 동안 원재료 15,000g를 투입하여 공책300권과 연습장 200권을 가공하는 데 다음과 같은 원가가 발생하였다. 직접재료원가 ￦ 18,000 직접노무원가 21,000 제조간접원가 13,000 합계 ￦ 52,000 분리점에서 결합품의 단위당 판매가격은 공책 ￦200, 연습장 ￦150이다. 공책은 추가가공원가 ￦10,000을 투입하여 단위당 ￦250에 판매할 수도 있다.   ● 요구사항 공책의 즉시판매 또는 추가가공 여부를 결정하시오  

▶ 풀이 공책을 추가가공할 경우 ; 증분수익(추가가공시 증가되는 수익) 300권×(￦250 – ￦200) = ￦15,000 증분원가(추가가공원가) 10,000 증분이익(추가가공이익) ￦5,000 ∴ 추가가공을 할 경우 ￦5,000의 증분이익을 창출할 수 있으므로 추가가공을 하는 것이 바람직하다.

이제 등급제품의 원가계산에 대해 알아보자

등급제품 원가계산의 의의 동일한 재료를 투입하고 동일한 연속공정에서 생산되는 제품으로 그 제품의 규격, 중량, 부피, 제품의 질 등의 차이가 있는 경우에 전체제품에 대하여 원가계산을 하고 이를 제품별 등가계수에 의하여 등급별 안분계산을 하여 다시 생산량으로 나누어 단위당 원가를 계산

등가계수의 설정기준 (1) 물량기준 - 물량기준은 각 등급제품별로 규격, 중량, 부피 등 물리적인 수량을 기준으로 등가계수를 설정하는 방법으로 물량의 가중치와 원가투여액이 비례적일 경우 가장 합리적인 방법이다.  (2) 원가기준 - 원가기준은 각 등급제품별로 투입된 표준재료투입량, 표준가공시간을 기준으로 하는 방법으로서 방직, 섬유업에서 많이 적용된다.  (3) 판매가치기준 - 판매가치기준은 등급제품별 판매가치를 기준으로 하여 원가부담능력에 따라 등가계수를 설정하는 방법으로서 등급별 원가의 추적이나 투입원가의 측정이 어려울 때 사용된다. 등급별 원가계산의 흐름도 재료원가 노무원가 제조간접원가 등가 계수 A제 품 B 제 품 C제 품 재공품

이제 부산물의 회계처리에 대해 알아보자

부산품(by-products)이란? 주산품의 제조과정에서 부수적으로 생산되는 제품으로 판매가치와 수량의 중요성이 주산품에 비해 상대적으로 떨어지는 결합제품이다. 예를 들면 비누를 만드는 과정에서 생산되는 글리세린, 목재를 생산하는 과정에서 나타나는 톱밥 등을 들 수 있다. 부산품의 회계처리 아래의 4가지 방법이 있으나, (1)과 (4)가 주로 쓰이는 방법이다.

생산시점에서의 원가차감법 결합원가가 부산품 생산에 공헌하였다고 보고 부산품의 순실현가치만큼의 결합원가를 부산품에 배부하여 부산품의 제조원가로 기록하고 나머지 결합원가를 주산품에 배부하는 방법으로 분리점 이후에 부산물이 추가가공이 이루어져 판매될 때에는 추가가공원가는 추가가공시에 재고자산 으로 기록된다.   ▶ 부산품의 생산시점   (차) 부산품 ××× (대) 재공품(결합원가)(＊) ××× (＊) 분리점에서의 부산품의 순실현가치  ▶ 부산품을 추가가공할 경우   (차) 부산품 ××× (대) 추가가공원가 ×××  ▶ 부산품의 판매시점 (차) 현금과 예금 ××× (대) 부산품매출 ××× (차) 부산품매출원가 ××× (대) 부산품 ×××

판매시점에서의 잡수익법 이는 부산품의 생산시점에서 부산품의 가치를 인식하지 않고 판매시점에서 부산품의 순수익을 잡수익(영업외 수익)으로 회계처리하는 방법으로 결합원가를 모두 주산품에만 배부하고 판매시점에서 비로소 부산품의 가치를 인식하므로 부산품이 재고로 남아 있다 해도 부산품 재고계정이 없기 때문에 대차대조표에 나타나지 않는다. 즉, 부외자산이 존재하게 된다.   한편 분리점 이후에 부산품이 추가가공을 받는다면 이때 발생하는 추가가공원가는 부산품 때문에 발생한 원가이므로 부산품재고원가로 기록되어야 한다. 따라서 부산품이 추가가공을 받는다면 추가가공시점에서 부산품 재고계정이 생기게 된다.   ▶ 부산품의 생산시점 : 부산품에 결합원가를 배분하지 않기 때문에 분개는 없다. ▶ 부산품을 추가가공할 경우   (차) 부산품 ××× (대) 추가가공원가 ××× ▶ 부산품의 판매시점 ☞ 추가가공이 없는 경우 (차) 현금과예금 ××× (대) 잡수익 ××× ☞ 추가가공이 있는 경우 (차) 현금과예금 ××× (대) 부산품 ××× 잡수익 ×××

EXAMPLE ) (주)우리네는 원재료 실을 사용하여 직물제품 L, M, N을 생산하고 있다. 원재료 실이 제조공정에 투입되면 재공품 L과 M 그리고 부산품인 N이 생산되며 재공품 L과 M은 각각의 추가가공을 거쳐서 완성된다. 3월 중 재공품 L, M과 부산품 N이 분리되기까지 제1공정에서 발생한 원가는 다음과 같다.          직접재료원가          ￦5,000,000           가 공 원 가             3,000,000                               ―――――――                                ￦8,000,000                               ═════ 3월의 총생산량은 L이 1,000개, M이 1,500개, N이 500개이며 재공품 L, M을 추가가공하기 위해 각각 ￦3,200,000과 ￦300,000이 추가적으로 발생하였다. 회사는 3월에 각 제품의 가격을 일정하게 판매하는 원칙을 고수하였으며 완제품 L과 M의 판매단가는 각각 ￦8,000과 ￦5,000이었다. 또한 부산품 N은 단위당 ￦3,000에 판매할 수 있으며 이와 관련하여 ￦700,000의 판매비용이 발생할 것으로 예측하였다.

요구사항 ) 1. 부산품 N에 대한 순실현가치를 제조원가에서 차감하는 형태로 각 제품의 제조원가를 계산하고 분리점에서의 분개를 하시오. 2. 부산품 N은 판매시점에서 처분수익을 잡수익으로 인식하기로 하였다면 각 제품의 제조원가가 어떻게 달라지는지 계산하고 회계처리를 하시오.

SOLUTION1 ) - 생산시점에서의 원가차감법 ▶ 부산품의 순실현가치：예상처분가액 500개×￦3,000＝  ￦1,500,000                          예상처분비용                700,000                                                                        ￦800,000 ▶ 배분할 결합원가：￦8,000,000－￦800,000＝            ￦7,200,000 ▶ 결합원가배분： ▶ 분개 (차) 재 공 품 L         2,880,000    (대) 재 공 품          8,000,000        재 공 품 M         4,320,000        부 산 품 N          800,000

SOLUTION2 ) - 판매시점에서의 잡수익법 ▶ 결합원가배분： ▶ 분개     ① 분리점     (차) 재 공 품 L        3,200,000    (대) 재  공  품        8,000,000         재 공 품 M        4,800,000    ② 부산품 판매시     (차) 현      금           800,000  (대) 잡  수  익          800,000

제 4 장 결합원가계산 문제풀이

[결합원가계산] 을 마무리하며 문제풀이를 해보자

【1】 다음 중 결합제품의 원가계산에 대한 설명으로 틀린 것은?   ①    결합제품은 다른 결합제품을 수반하지 않고서는 개별생산이 불가능하다. ②    순실현가치법으로 결합원가계산을 할 때 순실현가치란 개별제품의 최종판매 가격 에서 분리원가와 배분될 결합원가를 차감한 금액을 의미한다. ③    상대적 판매가치법이란 분리점에서 개별제품의 상대적인 판매가치를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법이다. ④    결합원가란 분리점에 도달하기 전까지 제품제조과정에서 발생한 제조원가를 의미 한다.  

【2】㈜삼일은 두 종류의 결합제품을 가공하여 생산하고 있다 【2】㈜삼일은 두 종류의 결합제품을 가공하여 생산하고 있다. 당기의 생산량은 제품 A는 1,300단위, 제품 B는 1,000단위이며, 결합원가는 ￦750,000이고, 추가가공원가는 제품 A는 ￦300,000, 제품 B는 ￦200,000이다. 각 제품의 단위당 판매가격은 제품 A는 ￦1,000, 제품 B는 ￦1,700이며, 결합원가의 배분방법은 순실현가치법일 때 제품 B에 배분되는 결합원가는 얼마인가?   ① ￦300,000 ② ￦330,000 ③ ￦400,000 ④ ￦450,000  

① 추가가공을 하는 것이 바람직하다. 그 이유는 회사의 추가이익이 ￦25,000 증가 하기 때문이다. 【3】㈜삼일은 결합제품 A와 B 두 제품을 생산하고 있다. ㈜삼일은 순실현가치법에 의해 결합원가를 배분하고 있으며, 제품 B에 배분되는 결합원가는 ￦150,000이며, 추가가공 은 하지 않고 판매한다면, 판매가치는 ￦200,000이다. 만일 ㈜삼일이 추가가공을 통해 제품 B를 판매한다면, ￦400,000에 판매할 수 있으며, 추가로 발생하는 원가는 ￦175,000일 때 회사의 추가가공여부와 그 이유에 대해 맞는 것은?   ①    추가가공을 하는 것이 바람직하다. 그 이유는 회사의 추가이익이 ￦25,000 증가 하기 때문이다. ②    추가가공을 하는 것이 바람직하다. 그 이유는 회사의 매출액이 ￦200,000 증가하기 때문이다. ③    추가가공을 하지 않는 것이 바람직하다. 그 이유는 회사의 추가비용이 ￦175,000 증가하기 때문이다. ④    추가가공을 하지 않는 것이 바람직하다. 그 이유는 회사의 추가비용이 ￦25,000  

【4】㈜삼일은 부산물을 500단위 생산하여 단위당 ￦1,000에 판매하고 있으며, 단위당 판매비용은 ￦600이 발생하였다 【4】㈜삼일은 부산물을 500단위 생산하여 단위당 ￦1,000에 판매하고 있으며, 단위당 판매비용은 ￦600이 발생하였다. ㈜삼일은 생산하는 시점에서 부산물을 인식하고 있으며, 주산품의 매출원가를 차감하는 방법으로 부산물을 회계처리하고 있다. 만일 ㈜삼일이 부산물을 판매시점에서 인식하며 부산물의 판매를 매출액으로 처리하는 방식으로 회계처리를 변경한다면, 회사의 매출총이익은 어떻게 변하는가?   ①  변화없음 ② ￦200,000만큼 증가 ③ ￦300,000만큼 증가 ④ ￦500,000만큼 증가  

【5】(주)삼일은 제1공정에서 재료를 배합하여 두 종류의 제품을 생산하며, 각 제품의 원가는 순실현가치법에 따라 결정한다 【5】(주)삼일은 제1공정에서 재료를 배합하여 두 종류의 제품을 생산하며, 각 제품의 원가는 순실현가치법에 따라 결정한다. 이 때 제1공정에서 발생한 원가는? ① 직접원가                         ② 관련원가 ③ 결합원가                         ④ 추가원가  

【6】최종제품의 매출총이익률이 모든 결합제품에 대해 동일하게 계산되는 결합원가의 배분방법은? ① 물량기준법                       ② 순실현가치법 ③ 상대적 판매가치법                 ④ 균등이익률법  

【7】순실현가치법에 대한 비판으로서 가장 적절한 것은? ① 재고자산의 원가가 순실현가치로 표시된다. ② 분리점이 여러 개인 경우에는 적용할 수 없다. ③ 모든 결합제품들간에 매출총이익률이 동일하게 된다. ④ 분리점 이후의 추가가공원가는 이익창출에 아무런 공헌을 못한다.  

③ 제품 분유의 매출총이익률이 우유의 그것보다 커진다. ④ 제품 우유의 판매량도 증가한다. 【8】회사는 유제품인 우유와 분유의 결합제품을 생산하고 있다. 순실현가치법으로 결합원가를 배분한다면 우유의 단위당 판매가격 인상이 어떤 결과가 발생시키는가? ① 제품 분유에 배분되는 결합원가가 증가된다. ② 제품 우유에 배분되는 결합원가가 증가된다. ③ 제품 분유의 매출총이익률이 우유의 그것보다 커진다. ④ 제품 우유의 판매량도 증가한다.  

【9】결합원가를 배분하기 위해서 판매시점에서의 판매가격에서 분리점 이후의 추가가공원가를 차감한 금액은 다음 중 어느 것과 같다고 가정하는가? ① 결합원가 ② 판매가치에서 정상이윤을 차감한 금액 ③ 분리점에서의 상대적 기회원가   ④ 분리점에서의 순실현가치  

【10】(주)삼일은 하나의 공정에서 감자칩과 새우칩을 제조하고 있다 【10】(주)삼일은 하나의 공정에서 감자칩과 새우칩을 제조하고 있다. 분리점까지 감자칩은 2,000g, 새우칩은 4,000g이 생산되며, 여기에는 ￦500,000의 결합원가가 소요된다. 판매가치는 g당 감자칩은 ￦260, 새우칩은 ￦150이고, 감자칩은 분리점에서 추가가공이 필요하고 ￦120,000의 추가가공원가가 소요된다. 결합원가는 순실현가치법에 의해 배분된다고 할 때 감자칩의 제조원가는 얼마인가? ① ￦140,000                         ② ￦320,000 ③ ￦120,000                         ④ ￦360,000  

【11】동일한 공정에서 두 가지의 제품을 생산할 경우 연산품인지 주산품과 부산품인지를 구별하는 기준은? ① 각 제품의 생산에 투입된 작업량 ② 상대적 총판매가치 ③ 각 제품의 잠재적 시장성 ④ 판매비용  

【12】부산물의 매각액을 영업외수익으로 처리하고 결합원가를 전액 주산품에만 부담시키면 다음 중 어떤 결과가 발생하는가? ① 당기순이익이 크게 산출된다.       ② 당기순이익이 작게 산출된다. ③ 영업이익이 크게 산출된다.          ④ 영업이익이 작게 산출된다.  

【13】(주)삼일은 부산물을 300단위 생산하여 단위당 판매가격은 ￦500이고, 단위당 판매비용은 ￦200이 발생하였다 【13】(주)삼일은 부산물을 300단위 생산하여 단위당 판매가격은 ￦500이고, 단위당 판매비용은 ￦200이 발생하였다. (주)삼일은 판매기준법하에서의 매출원가차감법을 채택하여 부산물을 회계처리하고 있다. (주)삼일이 위에서 말한 회계처리방법이 아닌 순실현가치를 기타 매출액으로 처리한다면 매출총이익은 어떻게 변하겠는가? ① 변화없음                          ② ￦90,000만큼 증가 ③ ￦60,000만큼 증가                 ④ ￦30,000만큼 증가

【14】 【13】번과 같은 상황에서 (주)삼일이 영업외손익법으로 회계처리방법을 변경한다면 영업이익은 어떻게 변하는가? ① 변화없음                          ② ￦90,000만큼 증가 ③ ￦90,000만큼 감소                 ④ ￦150,000만큼 감소  

【15】(주)삼일은 단일 공정에서 콩비지, 순두부, 두부 등 세 가지 제품을 생산하고 있다 【15】(주)삼일은 단일 공정에서 콩비지, 순두부, 두부 등 세 가지 제품을 생산하고 있다. 결합원가는 분리시점의 상대적 판매가치에 근거하여 배분하고 있다. 관련자료는 다음과 같다. 분리시점 후에 제품 두부는 추가가공하여 단위당 ￦400에 판매하려고 한다. 추가가공비는 ￦20,000인 경우 제품 두부에서 달성가능한 매출총이익은 얼마인가? ① ￦80,000                          ② ￦92,000 ③ ￦104,000                        ④ ￦112,000