Job order costing 원가계산 system Process costing 제조형태 (원가의 집계방법) 원가의 속성 원가의 범위 개별원가 실제 전부 종합원가 정상 변동 표준 초변동원가　 Production operation cost measure/attribute Cost inclusion Job-order costing Actual costing Full-absorption costing Process costing Normal costing Variable costing Standard costing Throughput costing (super variable costing)　

POINT : 문제는 총제조원가를 완성품(제품, 매출원가)과 재공품으로 배분하는 것인데…. 원가 집계방법의 차이 – 생산양식에 따른다 개별원가 (소량 다품목) 종합원가(대량 소품목) 기계 1 조립 1 기계 조립 조립 2 기계 2 직접재료바 직접노무비 제조간접비 DM DL OH #101 #102 #103 배부 총제조원가 재공품 제품 DM DL OH DM DL OH DM DL OH 기초재고 DM DL OH 기초재고 배부 제품 당기생산제품 매출원가 총제조원가 기말재고 기말재고 POINT : 문제는 총제조원가를 완성품(제품, 매출원가)과 재공품으로 배분하는 것인데…. 보조부문 제조부문 배부 (어떻게?) 완성품과 기말 재공품으로 배분(어떻게?)

배분 개별원가 102 - 200 102 - 250 종합원가계산시 OH 배부방법은? 부문별? ??? 재공품#101 DM 100 DL 150 OH 150 제품 X 기말재고 O (제품, 재공품 둘중의 하나) 직접재료(#101 - 100 102 - 200 직접노무(#101 - 150 102 - 250 400 배분 공장 간접비 – 500 재공품#102 DM 200 DL 250 OH 350 제품 O 기말재고 X (제품, 재공품 둘중의 하나) 800 종합원가계산시 OH 배부방법은? 부문별? ??? 제품의 수량은 파악되었다. 금액은 어떻게 배분하는가? 원가의 구분은 어떠한 기준이 유용한가? - 개별원가 – 직접, 간접 - 종합원가 -- ?,? 종합워가 재공품 직접재료 300 1000개 300 개 700 개 DM 300 DL 400 OH 500 제품 ? 기말재고 ? 1000개 직접노무 400 1,200 공장 OH 500

Income statement 직접재료 재공품 (WIP) 제품 (product) 제조 직접노무 제조간접 비제조 원가의 흐름 Revenue (매출액) 직접재료 재공품 (WIP) 제품 (product) 제조 직접노무 <COGS> 매출원가 제조간접 Gross margin 매출총이익 비제조 <mkting & administrative> 판매관리비 Operating profits 영업이익

원가란 무엇인가? ▶ 원가(Cost) : ▶ 비용(Expense) : 원가 : 특정자원을 얻기 위해 포기된 자원의 가치    원가 : 특정자원을 얻기 위해 포기된 자원의 가치    취득원가 : 재화나 용역을 취득하기 위해 지불한 가치       - 부대비용 포함(부동산 중개료, 등록세, 취득세)    제조원가 : 제품을 만들 때 들어간 자원의 가치       - 재료비, 생산직 종업원 급여 등 ▶ 비용(Expense) :    비용 : 매출 등 수익을 발생시키면서 사용된 자원의 가치, 수익창출 활동과정에서 발생    원가와 비용의 발생 시점      - 원가는 자원의 취득시점 : 본사 건물의 구입, 상품의 구입      - 비용은 자원의 사용시점 : 본사 건물의 사용, 상품의 판매     원가와 자산가치의 구별      - 원가 : 재고, 설비 등의 자원을 획득할 때 포기된 자원의 가치      - 자산(장부)가치 : 그 자산의 현재 장부상의 가치 (감가상각)

제조원가와 판매관리비를 구분하자. – 기능에 따른 분류 ▶ 제조원가(Manufacturing Cost) : 제조활동을 위한 원가     재료원가, 노무원가, 제조경비        <제과점의 예>        - 재료원가 : 밀가루, 버터, 계란, 우유 등의 재료 가격        - 노무원가 : 반죽하고 굽는 사람의 인건비        - 제조경비 : 그릇과 오븐 등의 설비 사용원가 ▶ 판매비와관리비(Selling, General & Administrative Expense)     : 판매와 관리 활동을 위한 원가   판매관리비 : 비제조원가        - 매장에서 일하는 점원의 인건비, 의자와 탁자의 사용원가,           현금출납과 세무보고, 사업계획 등의 관리업무 비용

▶ 총원가(Full Cost) : 제조원가 + 판매관리비 판매관리비   판매관리비 총  원  가 재료원가 제조원가 노무원가 제조경비 p.39

직접원가와 간접원가를 구분하자.- 추적가능성에 따른 ▶ 직접원가와 간접원가 추적가능성에 의한 구분 - 공장에 2개의 부서/공장장의 급여는? 원가대상에 따라..      - 직접원가(개별원가) : 원가대상별 분리 또는 추적이 가능한 원가      - 간접원가(공통원가) : 원가대상별 분리 또는 추적이 불가능한 원가 재료원가의 구분      - 직접재료원가 : 제품에 추적 가능한 재료원가, 주요 재료나 부품      - 간접재료원가 : 제품별로 분리, 추적이 어려운 재료원가, 윤활유,                        납땜 등 금액이 작은 재료 노무원가의 구분      - 직접노무원가 : 특정 생산 라인에서 일하는 생산직의 급여      - 간접노무원가 : 여러 제품의 생산을 지원하는 구매부나 설계부, 자재관리부 등에서 일하는 직원이나 감독자의 급여

- 직접제조경비가 있을 수 있으나 대부분이 제품별 분리나 추적이 어려운 간접원가이므로 편의상 모두 간접비로 봄.   제조경비의 구분 –감가상각비, 동력비등      - 직접제조경비가 있을 수 있으나 대부분이 제품별 분리나 추적이 어려운 간접원가이므로 편의상 모두 간접비로 봄.   제조간접원가(Overhead Cost) - 간접 – 배분이 필요함 – 원가회계는 직.간접/ 관리회계는 변.고정비가 중요         제조간접원가 = 간접재료원가 + 간접노무원가 + 제조경비 ▶기초원가(Prime Cost)와 가공비(Conversion Cost) 기초원가 : 가장 기초적인 제조원가        기초원가 = 직접재료원가 + 직접노무원가     가공비: 직접재료를 가공하는 원가          가 공 비 = 직접노무원가 + 제조간접원가

직접재료원가 재료원가 제조원가의 구분 간접재료원가 직접노무원가 노무원가 간접노무원가 직접경비 제조경비 간접경비 비제조(판관비) 변동 판관비 고정 판관비

변동원가와 고정원가를 구분하자 - 원가 행태에 따른 분류 변동원가와 고정원가를 구분하자 - 원가 행태에 따른 분류   변동원가(Variable Cost)     - 활동 수준(생산량, 판매량 등)에 따라 변동하는 원가     - 과자를 만들기 위한 밀가루, 우유 등의 직접재료원가와       제과설비의 동력비 등은 생산량에 비례하여 발생하는 변동원가   고정원가(Fixed Cost)     - 활동의 수준(생산량 등)과 무관하게 고정되어 있는 원가     - 사장 등 임원의 급여나 설비 감가상각비 등 고정원가：Y=a      Y：원가                       a：총고정원가 변동원가：Y=bX     b：활동단위당 변동원가    X：활동수준 변동원가와 고정원가의 원가행태 - 총원가/관련범위/시간/준~ (1) 고정원가    (2) 변동원가 기계시간/기본료금

여러 원가행태 (1) 총고정원가             (2) 총변동원가           (3) 혼합원가 (4) 단위당 변동원가         (5) 단위당 고정원가

제품원가와 기간원가는 어떻게 다른가? – 자산화 여부에 따른 분류 ▶ 제품원가(Product Cost) : 제품을 만드는 원가      취득원가 ⇒ 재고가능원가 ⇒ 매출원가의 단계를 거쳐서 비용이 됨.     재고가능원가        : 재고가 된 후 비용이 되는 원가, 제조원가의 속성  ▶ 기간원가(Period Cost) : 발생한 기간에 비용이 되는 원가    　 판매관리비가 그 예        : 각 기간별로 판매와 관리활동을 위해 자원이 즉각적으로 사용

제조원가와 비제조원가   제조원가 비제조원가 관련활동 제조활동 판매관리활동 세부항목 재료원가, 노무원가, 제조경비 판매직․관리직 급여, 광고선전비 해당비용 매출원가 판매관리비 재고화 여부 재고가능원가 기간원가

제조원가의 흐름을 제조원가명세서로 이해하자. ▶ 제조원가의 흐름     제조기업의 3가지 주요 재고자산과 손익계산서의 매출원가 제조원가 흐름도

▶ 제조원가의 재고계정간 흐름 재료재고 재공품재고 제품재고 기초재료 매 입 액 재료원가 기초재공품 노무원가 제조경비 당기제품   재공품재고 제품재고 기초재료 매 입 액 재료원가 기초재공품 노무원가 제조경비 당기제품 제조원가 기초제품 매출원가 기말재료 기말재공품 기말제품 제품원가명세서 손익계산서

I. 재료원가＝기초 재료재고액＋당기 재료매입액－기말재료재고액 ▶ 제조원가명세서   : 제조원가의 세부금액과 원가흐름을 보여주는 부속명세서     재료원가, 노무원가, 제조경비의 세부금액과 제조원가의 흐름을 나타냄.   재료원가(Material Cost) : 생산과정에 투입된 재료의 원가  I. 재료원가＝기초 재료재고액＋당기 재료매입액－기말재료재고액             10,600 ＝      200        ＋       10,700      －     300  노무원가 : 제조활동과 관련된 직원의 인건비 제조경비 : 제조설비의 감가상각비, 복리후생비, 조세공과금,                접대비, 여비교통비, 차량비, 통신비, 임차료 등

당기총제조원가: 당기에 투입된 모든 생산요소 투입물(input)의 원가    IV. 당기 총제조원가 ＝ I. 재료원가 ＋ II. 노무원가 ＋ III. 제조경비           13,300    ＝    10,600   ＋ 1,300   ＋    1,400   당기제품제조원가 : 당기에 완성된 제품, 즉 산출물(output)의 원가  VII. 당기 제품제조원가 ＝ IV. 당기 총제조원가 ＋ V. 기초 재공품재고액 － VI. 기말 재공품재고액            13,250     ＝     13,300    ＋   100  －     150 매출원가 = 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액

제조원가명세서 국회제과(2006. 1. 1부터 12.31까지) (단위:만원) 과 목 금 액 Ⅰ. 재료원가 1. 기초재료재고액 국회제과(2006. 1. 1부터 12.31까지) (단위:만원) 과    목 금    액 Ⅰ. 재료원가   1. 기초재료재고액   2. 당기재료매입액   3. 기말재료재고액 10,600 200 10,700 300 Ⅱ. 노무원가   1. 임      금   2. 급      료   3. 퇴직급여   4. 상  여  금   5. 연월차수당 1,300 500 150 400 50 Ⅲ. 제 조 경 비   1. 복리후생비   2. 동력용수비   3. 보  험  료   4. 소모품비   5. 수  선  비   6. 특허사용료   7. 감가상각비   8. 개발비상각   9. 기      타 1,400 10 30 100 20 110 280 Ⅳ. 당기 총제조원가 13,300 Ⅴ. 기초 재공품재고액 Ⅵ. 기말 재공품재고액 Ⅶ. 당기 제품제조원가 13,250

의사결정에 필요한 관련원가를 찾아라. - 관리회계 의사결정에 필요한 관련원가를 찾아라. - 관리회계 관련원가(Relevant Cost) – irrelevant cost     - 의사결정과 관련된 원가     - 선택 대안간에 차이가 있는 원가 기발생원가/매몰원가(Sunk cost) – 잃어버린 영화표     - 이미 발생하여 변경될 수 없는 원가  　- 기발생원가는 의사결정과 무관한 원가임     - 예 : 환불할 수 없는 취득원가 기회원가(Opportunity Cost) – outlay cost     - 포기된 기회(대안)의 가치        - 기회원가는 관련원가임

변동원가계산의 장점은 무엇인가? ▶ 변동원가계산의 의사결정과 성과평가의 유용성 관리자의 업적평가   관리자의 업적평가       - 변동원가계산의 경우 : 생산량 변화와 무관하게 이익 결정        - 전부원가계산에서 나타나는 불필요한 재고증가를 통한 이익증가 유인을 막을 수 있음      - 변동원가계산은 판매부서의 잘못된 예측에 의해 재고 변화하여 생산부서의 업적평가가 영향 받는 것을 방지      의사결정의 유용성      - 원가를 기능이 아닌 행태에 따라 분류 :            판매량 변화에 따른 이익변화 파악     - 공헌이익 파악이 쉬움 

고정제조원가를 기간비용으로 처리하는 변동원가계산을 사용하자. 고정제조원가를 기간비용으로 처리하는  변동원가계산을 사용하자. 변동원가계산 :    - 고정제조간접원가를 제외한 직접재료원가, 직접노무원가,       변동제조간접원가만으로 제품원가를 계산  - 고정제조간접원가는 판매관리비와 함께 기간원가로 처리 전부원가계산 :     - 고정제조간접원가를 포함한 모든 제조원가를 제품원가에  포함하는 원가계산방법    - 외부보고 목적 재무제표 작성시 이용

공헌이익계산서가 무엇인가? 공헌이익계산서 : 변동원가계산을 사용하여 이익을 계산 - 모든 원가를 변동원가와 고정원가로 나눔.     - 모든 원가를 변동원가와 고정원가로 나눔.    - 공헌이익 = 매출액 - 변동매출원가(제조원가) - 변동판매관리비     - 영업이익 = 공헌이익 - 영업고정비     - 영업고정비 = 고정제조간접원가 + 고정판매관리비

변동원가계산과 전부원가계산 비교 공헌이익계산서 (단위 : 백만원)   기존 손익계산서   매      출 2,000    매      출 (－)변동매출원가 560 (－)매출원가 920 (－)변동판매관리비 120    변동제조원가   560    고정제조원가   360   공헌이익 1,320    매출총이익 1,080 (－)고정제조원가 450 (－)판매관리비 670 (－)고정판매관리비 550    변동판매관리비  120   고정판매관리비  550 영업이익 320     영업이익 410