제10장 경영의사결정을 위한 회계 ◆ 목차 1. 계획과 통제를 위한 예산 2. 원가-조업도-이익 분석 3. 원가와 경영의사결정

제1절 계획과 통제를 위한 예산 1. 계획과 통제의 중요성 ◆ 계획(plan): 미래에 대한 준비를 하는 것 제1절 계획과 통제를 위한 예산 1. 계획과 통제의 중요성 ◆ 계획(plan): 미래에 대한 준비를 하는 것 ◆ 통제(control): 계획의 실행을 관리하는 것 ◆ 자동차 여행의 경우 ▶ 출발 전에 미리 지도를 보고 갈 길을 결정 ⇒ 계획활동 ▶ 길을 가면서 미리 정한 길을 따라 잘 가고 있는지 도로표지판을 확인하거나 또는 미리 정한 길을 벗어났다면 그 길로 다시 찾아가거나 새로운 길을 결정 ⇒ 통제활동

2. 경영을 위한 계획 및 통제와 예산 ◆ 경영자의 경영활동과 의사결정 [그림 10-1] 계획과 통제의 순환과정 사후조치 (상벌과 예산조정) 의사결정 계 획 (예산편성) 실 행 (예산집행) 평 가 (실적비교)

[그림 10-2] 기업의 조직구조도 사장실 실 기획조정실 재 무 생 산 영 업 총 무 자 재 재 무 생 산 영 업 총 무 자 재 모 재벌의 회장이 밝힌 성공담 일화 “나는 처음에는 회계부서에 배치받아 불만이었으나, 회계정보를 통해 회사의 운영상태를 꿰뚫어 보는 눈을 가지게 되었다.” 산책로

3. 예산의 역할 ◆ 예산(budget): 미래의 계획을 화폐단위로 표시한 것 ◆ 예산의 역할 ▶ 판매 목표액 설정 • 앞으로 어떻게 영업을 해야 할 것인지에 대한 청사진을 제시 ▶ 목표매출액에 따라서 발생할 비용에 대한 예산 • 예산초과 지출에 대한 통제 • 비용예산에 대한 성과 평가 ▶ 전체적인 사업 전망과 사업상 중점영역을 예산에 반영 회사 전체가 나아갈 방향 또는 비전(Vision) 수립 본사가 지원해야 할 업무나 범위, 지사가 해야 할 책임 등이 명확

4. 예산의 편성 ◆ 종합예산: 기업의 모든 구체적인 활동에 대하여 편성한 예산 ▶종합예산 편성과정은 예상 재무제표를 작성하는 과정 ▶영업예산(operating budgets): 미래 영업활동에 대한 계획 (예상 손익계산서를 작성) ▶재무예산(financial budgets): 투자/재무활동에 대한 예산 • 현금예산 ◆ 영업예산 수립 순서 ▶매출에 대한 예측 • 판매량과 판매가격에 대한 예측 ▶제품 재고량의 증감을 고려하여 목표 생산량을 결정

▶ 목표 생산량 달성에 필요한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가에 대한 예산 ⇒ 매출원가 예산 ▶ 제조활동 이외의 판매 및 관리활동을 위한 판매비와 관리비의 예산(변동비 부분과 고정비 부분으로 구분) ◆ 현금예산 ▶ 예상되는 현금유입항목과 현금유출항목에 대한 예산 작성 • 기업이 단기적으로 지급능력이 있는지, 영업활동에 필요한 현금을 조달할 수 있는지, 부족한 현금이 얼마인지 등을 파악

<표 10-1> 커피의 원가예산 원가분류 원가항목 예산원가(만원) 1만 잔 판매 2만 잔 판매 직접재료비 커피원두원가 2,000 4,000 간접재료비 시럽원가 200 400 크림원가 300 600 직접노무비 커피전문 바리스타 인건비 3,000 6,000 간접노무비 주방보도 인건비 500 1,000 경비 전기료, 수도료, 가스료 임차료 감가상각비 1,500 합 계 8,700 14,900

5. 비영리단체의 예산 ◆ 비영리단체(not-for-profit organizations): 이윤 추구를 목적으로 하지 않는 단체(교육기관, 종교단체, 종합병원, 보건복지단체, 자선단체, 정부기관 등) ▶기부금, 후원금, 정부출연금 등에 의해 필요자원을 조달 ▶제공되는 재화나 서비스가 교육, 의료, 자선사업 등 질적인 것이 대부분이어서 산출물의 측정이 어려움 ⇒ 투입물의 통제 강조

6. 원가차이 분석 ◆ 예산순환과정(budgeting cycle) ▶매 기간의 예산수립 ⇒ 실행 ⇒ 사후분석 ⇒ 다음 기의 예산 수립 ◆ 차이분석: 예산액과 실제 발생액을 비교하여 차이의 원인을 분석하는 것 ▶차이분석은 주로 원가항목에 초점을 맞추어 이루어짐 ▶재료비, 노무원가 등의 원가 항목별로 실시 원가차이 원가 예산액 실제원가 발생액 ▶불리한 차이: 실제원가가 원가예산보다 큰 경우 ▶유리한 차이: 실제원가가 원가예산보다 작은 경우

<표 10-2> 커피원가 예산과 원가차이 (단위: 만원) 원가분류 원가항목 예산액 실제액 원가차이 직접재료비 커피원두원가 2,000 2,310 310(불리) 간접재료비 시럽원가 200 250 50 (불리) 크림원가 300 280 20 (유리) 직접노무비 커피전문 바리스타 인건비 3,000 3,300 300 (불리) 간접노무비 주방보조 인건비 500 520 20 (불리) 경 비 전기료, 수도료, 가스료 190 10 (유리) 임차료 1,000 1,100 100(불리) 감가상각비 1,500 합 계 8,700 9,450 750 (불리)

◆ 직접재료원가 차이의 원인 분석 ▶재료비 예산액 3,000만원. 실제 발생액 3,360만원. ▶차이 발생 원인 • 예상보다 많이 사용 ⇒ 수량차이(volume variance) 또는 능률차이 • 예상보다 비싸게 구입 ⇒ 가격차이(price variance) ▶ 원가관리 • 수량차이는 주로 생산과정의 비능률에서 발생(생산부서의 책임) • 가격차이는 주로 외부적인 시장요인에 의하여 발생(구매부서 의 책임)

[그림 10-3] 수량차이와 가격차이 수량차이 = (실제수량 - 예상수량) x 예상가격 (실제) 22,000원/kg 가격차이 (예상) 20,000원/kg 수량 차이 예 산 액 수량 1,000kg (예상) 1,050kg (실제)

◆ 제조간접원가 차이: 변동원가 부분과 고정원가 부분으로 구분 ◆ 직접노무원가 차이 직접노무 원가차이 노무 시간차이 노무 임률차이 ◆ 제조간접원가 차이: 변동원가 부분과 고정원가 부분으로 구분

제2절 원가-조업도-이익 분석 1. 원가-조업도-이익 분석의 개념 ◆ 커피전문점의 경우 몇 잔을 팔아야 적자를 면할 것인가, 제2절 원가-조업도-이익 분석 1. 원가-조업도-이익 분석의 개념 ◆ 커피전문점의 경우 몇 잔을 팔아야 적자를 면할 것인가, 원하는 수준의 이익을 얻기 위해서는 판매량이 어느 정도가 되어야 하는가 등에 대한 정보 ◆ 원가-조업도-이익 분석: 원가와 조업도와 이익의 관계를 분석하여 손익분기점 계산 등 여러 가지 의사결정에 도움을 주기 위한 분석방법 ▶조업도: 일반적으로 제품이나 서비스의 생산량 ▶원가를 변동원가와 고정원가로 구분 • 변동원가: 조업도의 크기에 따라 변하는 원가 • 고정원가: 조업도의 크기와 관계없는 원가

<표 10-3> 커피의 변동비와 고정비 원가분류 원가항목 예 산 단위당(원) 총액(만원) 제 조 원 가 변동비 커피원두원가 200 시럽원가 20 크림원가 30 커피전문 바리스타 인건비 300 주방보조 인건비 50 전기료, 수도료, 가스료 소계 620 고정비 임차료 1,000 감가상각비 1,500 2,500 판매 관리비 100 800 합계 720 3,300

◆ 손익분기점(break-even point): ▶ 수익이 총원가를 초과하기 시작하는 조업도 수준 ▶손실과 이익이 나누어지는 조업도 수준 ▶손익분기점보다 낮은 조업도 수준에서는 손실이 발생 ▶그 이상의 조업도 수준에서는 이익이 발생 [그림 10-4] 원가-조업도-이익 그림 고정비 총수익 총원가 이익 손실 손익분기점 조업도 수익, 원가

◆ 단위당 공헌이익(unit contribution margin): ▶ 단위당 판매가에서 단위당 변동비를 뺀 수치 이익 = 수익 - 비용(원가) = 수익 - ( 변동비 + 고정비 ) = 단위당 판매가×조업도 - 단위당 변동비×조업도 - 고정비 손익분기점(이익이 0인 판매량) = 고정비 / (단위당 판매가 - 단위당 변동비) = 고정비 / 단위당 공헌이익 ◆ 단위당 공헌이익(unit contribution margin): ▶ 단위당 판매가에서 단위당 변동비를 뺀 수치 ▶ 제품 한 단위를 생산 판매하면 얼마의 이익을 기업에 공헌하는가를 보여줌 손익분기점 = 3,300만원 / (2,000원/잔 - 720원/잔) = 25,781잔

영화의 손익분기점은 어떻게 계산? 영화의 제작목적은 뭐니 뭐니 해도 돈벌기이다. 물론 예술영화가 있지만 이 역시 보다 많은 관객을 동원하고 싶은 마음은 마찬가지일 것이다. 영화사(제작사, 배급사, 투자사)의 입장에서 보면 일단은 손해를 보지 않는 것. 이게 바로 손익분기점이다. 손익분기점을 계산할 때 흔히 사용하는 건 관객 수에 3,000원을 곱하는 것. 영화티켓 값 7,000원에서 10%의 부가세를 뺀 6,300원 정도를 극장과 영화사측이 반반씩 나눠 갖는다. 외화의 경우는 이 비율이 4 대 6으로 한국영화제작자들이 불만을 갖는 요소 중의 하나이기도 하다. 그런데 할인행사 등을 차감해 편의상 3,000원을 기준으로 한다. 3일 개봉한 이준기 주연의 ‘플라이 대디’를 예로 들 경우 순수제작비 30억원은 100만명의 관객만 찾아준다면 30억원의 수입이 생겨 손익분기점에 도달하는 셈. 물론 제작비 이외에 10억원 내외의 프로모션과 광고비용을 추가할 경우 영화사의 입장에서는 130만명을 넘기는 시점부터 관객 1인당 3,000원의 이득을 보게 되는 것이다. (스포츠조선 기사 수정요약)

2. 원가-조업도-이익 분석의 활용 ◆ 손익분기점을 낮추려면? ▶고정원가를 낮추거나 단위당 변동원가를 낮춤 ▶단위당 판매가를 높임 ◆ 원가구조의 변동과 손익분기점의 변화 ▶고정비 증가 경우(3,300만원⇒5,000만원) ▶단위당 변동비 증가 경우(720원⇒900원) ◆ 기타 원가-조업도-이익 분석의 활용 ▶목표이익을 달성하기 위한 조업도 계산 ▶고정원가를 증가시키고 변동원가를 절약하는 공장자동화가 이익에 미치는 영향 분석 손익분기점 = 5,000만원 / (2,000원/잔 - 720원/잔) = 39,063잔 손익분기점 = 3,300만원 / (2,000원/잔 - 900원/잔) = 30,000잔

제3절 원가와 경영의사결정 ◆ 의사결정: 여러 가지 대안 중에서 하나를 선택하는 행위 ▶여러 가지 대안간의 차이를 분석할 때에는 대안 사이에 원가가 차이나는 부분과 차이나지 않는 부분을 분리하여 생각하는 것이 편리 • 의사결정 관련 원가항목: 대안 사이에 원가가 차이나는 부분 • 의사결정 비관련 원가항목: 대안 사이에 원가가 차이나지 않는 부분

1. 관련원가와 비관련원가 ◆ 관련원가(relevant cost) 분석: 대안 사이의 원가 차이를 파악하여 차이가 나는 원가를 중심으로 의사결정을 하는 것 ◆ 서울에서 대전까지 가는 데 교통편 비교 ▶승용차 이용 ▶고속버스 이용 <표 10-4> 교통편간의 관련원가 교통편 자가용 운전 고속버스 이용 관련원가 휘발유비 15,000원 고속버스요금 10,000원 고속도로통행료 4,000원 택시요금 6,000원 합 계 19,000원 16,000원 비관련원가 점심값 총 원 가 23,000원 20,000원

◆ 기회원가: 한 가지 활동을 하기 위해서 다른 활동을 포기함으로써 발생하는 원가 ▶주부의 가사노동 ▶복무중인 군인들의 원가 ▶자금의 기회비용 ◆ 기발생원가(sunk cost): 이미 발생하여 더 이상 돌이킬 수 없는 원가

30대 여성 ‘가사노동’ 가치 월 93만~111만원 가사노동의 경제적 가치는 연간 143~169조원에 이르는 것으로 나타났다. 문숙재 교수팀은 ‘개별 기능 대체비용법’부터 ‘기회비용법’까지 모두 5가지 계산방법을 사용한 결과 10~60대 여성의 1인당 월평균 가사노동가치를 56만 283~63만 5,861원이라고 밝혔다. 이 가운데 30대 여성의 월평균 가사노동가치는 93만 6531~111만 1,998원이었다. 문 교수는 “통계청이 99년 발표한 ‘생활시간조사’ 자료를 바탕으로 각 가사 노동별 걸리는 시간에 근로자 전체 평균임금을 적용했다”고 밝혔다. 다른 연구들이 남성의 60%에 불과한 여성평균임금을 적용한 것과 다른 점이다. 문 교수는 “가사노동은 남성도 할 수 있다는 차원에서(그 동안 연구가 주로 20세 이상 주부를 대상으로 했던 반면) 연구대상을 15세 이상 남녀로 했다”고 설명했다. 이번 연구에서 10~60대 남성의 1인당 월평균 가사노동가치는 9만 378~14만 618원으로 나타났다. 그 동안 재판 등에서 가사노동가치는 파출부 임금으로 단순히 대치되곤 했다. 그러나 “가사노동은 보통 설거지 · 청소뿐 아니라 육아부터 가정경영에 이르는 총체적인 집안일”이라는 것이 연구진의 설명이다. (조선일보 기사 수정요약)

2. 경영의사결정과 관련원가 ◆ 가격결정 ▶제품의 정상적인 가격은 모든 원가와 비용을 보상하고 난 후 이익을 창출하는 수준으로 정해져야 하므로, 매출원가에 판매비와 관리비의 적정 부분을 포함한 총원가보다 큰 수준에서 결정 ▶관련 자산의 자본비용도 고려(전력, 전화 등의 공공요금의 결정) ▶특별주문의 판매가격 결정 • 특별주문의 수락여부에 따라 발생하는 원가변화분만을 고려 • 예: 정상판매가인 2,000원보다 낮은 가격에 커피 100잔의 단체주문을 납품하려 하면 어느 정도까지 가격을 낮출 수 있겠는가?

<표 10-6> 커피 1잔의 정상적인 총원가 (단위: 원) 단위당 변동비 720 단위당 고정비 330 단위당 총원가 1,050 • 총원가가 1,050원이므로 정상가격이라면 이 이상은 받아야 한다. • 그러나 할인판매 물량이 정상판매 물량에 영향을 미치지 않는다면 할인판매가가 커피 판매량의 증분원가인 720원 이상이 되는 한 팔면 팔수록 회사의 이익이 증가한다.

◆ 외주/자가생산 결정 ▶기업이 사용하는 부품을 자체적으로 생산할 것인가 아니면 외부에서 공급을 받을 것인가 하는 결정 ▶자체공급과 외부조달의 비교는 원가의 비교가 우선되어야 함 ▶자체공급시 필요한 기계의 구입자금에 대한 자본비용도 관련원가로 고려해야 하는 점

<표 10-7> 케이크의 외주원가와 자가생산원가 비교 (단위: 원) 외부주문의 경우 자가생산의 경우 납품가격 2,900 케이크 재료비 1,000 부대비용 100 노무비 1,200 전기수도료 300 오븐 감가상각비 지출원가 합계 2,800 작업공간 기회원가 400 원가합계 3,000 3,200

◆ 투자안 평가 ▶대안 사이의 관련원가를 비교할 때 원가의 발생시점 고려 ▶1년 이상의 기간에 걸친 현금흐름차이 발생을 포함하는 대안 사이에 비교를 하는 경우 현재가치 계산 필요 ▶순현재가치(NPV: Net Present Value): • 투자액을 포함하여 각 시점의 현금유입액과 현금유출액의 차이인 순현금흐름을 이자율로 할인한 금액의 합계 • 순현재가치가 0보다 크면 투자가치가 있다.

<사례연구 10-1> 원가차이분석 오늘부터 2주일간 여러분이 지출할 여러 가지 비용을 항목별로 예상하여 보시오. 2주일간의 실제지출을 매일 기록하여 2주일 후 예산금액과 실제금액을 항목별로 비교하시오. 어느 항목이 예상보다 많이 또는 적게 지출되었는지 보고, 그 이유를 분석해 보시오.

<사례연구 10-2> 기회원가 한 개인기업 사장이 4억원짜리 기계를 공장에 설치하였다. 기계의 수선유지비로 연간 1백만원이 발생한다. 작업인원 5명의 인력이 절약되어 연간 6천만원의 노무비 절감이 예상된다. 기계의 수명이 10년이니 총 6억원이 절약된다고 기뻐하였다. 10년 후에 기계는 고물상이 무료로 가져갈 예정이다. <요구사항> 1. 이 사장이 생각하지 못한 것은 무엇인지 말하시오. 2. 모든 것을 고려하면 기계 도입이 옳은 결정인지 말하시오.

<사례연구 10-3> [사례연구 10-2의 계속] 기발생원가 1년이 지난 후 사장이 기계도입이 옳지 못한 결정인 것을 알고, 기계를 처분하려 하였다. 1년밖에 안 쓴 기계를 2억원 이상에는 팔 수가 없고 아직 기계의 감가상각도 4천만원밖에 하지 않아 사장은 아까운 생각에 기계를 계속 사용하기로 결정하였다. <요구사항> 1. 사장의 결정이 옳은지 말하시오. 당신 대답의 이유를 자세히 쓰시오. 2. 이 사례의 기발생원가는 무엇인지 말하시오. 3. 감가상각액은 의사결정과 관련이 있는지 말하시오.