Ⅳ. 관리적 원가활동 Ⅳ. 관리적 원가활동 1. 손익분기점 분석 2. 신제품 개발의 사업성 검토

1. 손익분기점분석 손익분기점(Break Even Point ; BEP)이란 일정기간의 수익과 비용이 일치하여 이익도 손실도 발생하지않는 상태의 매출액을 의미하며, 손익분기점 분석은 한계이익 분석, 목표이익, 목표 매출액의 설정과 경영변수의 변화에 따른 손익 민감도분석 등에 활용됨. 산식 BEP 손익분기점=고정비÷( 1 – (변동비/매출액)) 다종품목 손익분기점 = 총고정비 / 가중공헌 이익률 공헌이익= 매출액-변동비 ( ※ 한계이익 ) 안전비율 = 1 - 손익분기점율 BEP 변동비 고정비 매출액 비용

1-1. 손익 Simulation 응용기법 손익 Simulation은 손익분기점 분석기법을 이용하여 경영여건의 변동에 따른 손익 민감도분석과 손익목표를 달성하기 위한 필요 매출액과 매출액변동에 따른 비용의 변화내용을 분석하고 필요한 의사결정을 지원하는 경영기법 임. 손익 Simulation 응용기법 한계 조업규모의 설정 한계생산성, 한계 판가의 설정 일정한 목표이익을 달성하기 위한 필요 매출규모 설정 판매가격변동 및 외부환경변동에 따른 손익변동규모 계산 고정비, 변동비의 변동에 따른 손익변동규모 계산 매출액 변동에 따른 손익규모 변동내용 분석 매출규모 변동에 따른 관련비용의 변동내용 계산 일정액의 목표이익(G)을 올리기 위한 필요 매출액 : S’ = (F+G)÷( 1- ) V S V 판매단가의 변동(r%)시 손익분기점매출액 : S’ = F÷{ 1－ } S×(1±r) 변동비의 변동 (r%)시 손익분기점매출액 : S’ = F÷{ 1－ } V×(1±r) S V 고정비의 변동 (r%)시 손익분기점매출액 : S’ = F×(1±r)÷(1- ) S 매출액의 변동 (r%)시 변동된 비용 : C’= C×{ × v + f ｝ S×(1±r) S

1-2. 고정비, 변동비의 분류 손익분기점을 구하기 위해서는 먼저 기업 내에서 발생하는 모든 비용을 고정비와 변동비로 구분 되어야 함. 즉, 모든 비용을 조업도에 따라 변동하는 변동비와 조업도의 수준에 관계없이 일정한 고정비로 분류할 수 있어야 함. 가. 개별 비용법 개별 비용법은 각 비용항목을 조업도변화와 연계시켜 개별적으로 관찰하여 고정비와 변동비로 분해하는 방법임. 회계결산자료에 나타난 계정과목기준으로 분류함. 이 방법은 간단하지만 준 변동비와 준 고정비의 성격을 가진 비용에 대해서는 분해의 한계가 있음. 나. 비례율법 비례율법은 일정기간에 걸친 매출액 증가 분에 대한 총비용 증가 분의 비율을 변동비로 보고 비용을 분해함. 변동비율 = 총비용 증가분/매출액 증가분 = (당기총비용-전기총비용) / (당기매출액-전기매출액) 변동비 = 매출액 × 변동비율 고정비 = 총비용-변동비 비례율법은 추정이 간편하지만 분석기간 중에 판매가격, 제품당 변동비, 제품구성이 변동되면 적용이 곤란함. 다. 산포도법 산포도 법은 과거 여러 기간에 걸친 매출액을 횡축에, 총비용을 종축에 표시하는 산포도를 그린다음 이점들을 가장 잘 대표할 수 있는 선을 그어 그 비용을 분해하는 방법임. 그러나 이 방법은 추세선을 눈 짐작으로 그리는 방법이므로 정확하지 못하다는 단점이 있음.

라. 최소 자승법 최소 자승법은 각 산포점과 추세선상의 점과의 거리(오차)의 자승의 합계가 최소가 되도록 하는 절편과 기울기를 추정하는 방법임. 최소자승 법에 의해 추세선(회귀식)의 절편과 기울기가 추정되면, 절편은 고정비이고 기울기는 변동비율이 됨., 마. 비용행태의 특성 1) 조업도에 관계없이 총고정비는 일정하지만, 조업도가 증가할 수록 단위당 고정비는 체감함. 따라서 여유 생산능력이 있을 경우 조업도가 증가하면 단위 당 생산원가는 하락하고 기업의 수익성은 호전됨. 2) 고정비는 기업의 생산능력 범위 내에서 고정적임. 즉, 생산규모를 늘이면 감가상각비와 제조간접비가 늘어나게 됨. 그러므로 고정비는 최대생산능력 범위 내에서는 일정하지만, 최대생산능력에 변동이 생기면, 계단식으로 증가하는 모습을 보인다. 3) 변동비는 한 단위 더 만들어 팔 때마다 일정비율로 변화하는 비용이어서 총변동비는 변동하지만 단위당 변동비는 일정함.

1-3. 목표이익, 목표매출액의 설정 주어진 경영여건 하에서 설정된 목표이익과 목표 매출액은 경영변수의 변동으로 인하여 추가 변동이 불가피하게 일어날 수 있음. 이에 대응한 새로운 목표이익의 설정 혹은 이 목표이익을 달성하기위한 새로운 목표 매출액을 모색하여 설정할 필요가 발생하며 이의 산정을 위해 BEP분석기법이 응용됨. 가. 목표이익 달성을 위한 목표매출액의 설정 경영여건의 변동으로 수립한 이익목표를 새롭게 변동시켜 수립할 경우 기존의 손익 분기점 분석 공식에서 고정비에 새로운 목표이익을 합산하여 계산하면 새로운 이익목표를 달성하도록 하는 새로운 매출액의 도출이 가능함. 새로운 목표이익을 달성하기 위한 목표 매출액 산출 식 : 목표 매출액 = (고정비 + 신 목표이익)÷( 1- 변동비 ÷ 매출액 ) 나. 목표이익, 목표매출액의 검증 목표이익을 달성하기 위한 매출액으로서 도출한 목표 매출액과 새로운 목표이익의 산출여부의 검증을 실행함. 새로운 목표이익 검증 : 신 목표이익 = 신 목표 매출액 - 변동된 비용 합계

1-4. 원가구성에 따른 손익민감도 분석 제품 원가구성의 변동에 따라 제품의 손익결과는 변하게 되며, 이러한 변화의 정도를 측정하고, 전략적인 의사결정을 지원하는 경영기법을 손익민감도 분석이라 하며, 일반적으로 매출과 비용에 영향을 미치는 모든 변수의 반영이 가능하므로 명확한 비용분해만 이루어지면 활용의 범위는 넓음. 가. 변동내용의 Modeling 경영여건의 변동이나 제품의 손익에 영향을 미치는 변수는 Simulation이 가능한 형태로 변환시킴으로써 손익에 어느 정도의 영향을 미치는가를 측정하고 분석할 수 있음. 매출액의 변동 : 판가의 변동, 매출구성의 변동, 수량의 변동 등이 매출변동에 영향을 미치며 이는 변동 매출액으로 설정함. 비용의 변동 : 매출액에 대응하는 비용은 내재하고 있는 고정비율, 변동비율에 따라 비용마다 각각 다른 다른 반응을 나타냄. 변동된 비용 산출공식 : 변동비용 = 변동전 비용 × ( 신 목표 매출액÷ 변동전 매출액 × 변동비율 + 고정비율 ) * 변동비용은 재료비, 노무비, 경비,.. 모두 개별적으로 실시해야 함. 변동된 매출액에 대응하는 비용의 변경내용이 종료 되면 앞에서 살펴본 매출액 변동에 따른 손익변동효과를 계산해 봄으로써 결과를 측정하고 판단할 수 있음.

나. 고정비, 변동비의 절감효과 비교 경영 상황의 변화에 따라 경영의 효율성을 제고하기 위한 원가절감활동을 전개 함. 이 경우 변동비 보다 고정비의 절감내용이 변동비의 절감효과보다 큼. 일정한 금액(G)을 변동비에서 절감 했을 경우의 효과(BEP변동) : 변동된 BEP = 고정비 ÷ ( 1 – (변동비 – G ) ÷ 매출액) 일정한 금액(G)을 고정비에서 절감 했을 경우의 효과(BEP변동) : 변동된 BEP = (고정비 - G) ÷ ( 1 – 변동비 ÷ 매출액 ) BEP 변동비 고정비 매출액 비용 - G BEP v BEP f 결과 : BEP v ＞ BEP f, 즉, 동일한 금액을 절감하더라도 변동비를 절감하는 것보다 고정비를 절감하는 것이 유리함.

* 사례연구 - 2 [Case Ⅱ] 한길전자 ‘97년도 요약 손익계산서를 기준으로 하여 다음의 문제를 해결 하십시오. 총 경비 중 5 % 를 고정비에서 절감할 시의 손익분기점 총 경비 중 5 % 를 변동비에서 절감할 시의 손익분기점 ‘97년 현재수준에서 10% 향상된 목표이익을 달성하려면 목표 매출액은 얼마가 되어야 하나. ‘97년도 기준 한계 매출액은 얼마인가. 한길전자 ‘97년도요약 손익계산서 손익분기점은 경상이익까지 실시함. 각 비목별 변동비율(추정치) - 재료비 : 95% - 노무비 : 20% - 경 비 : 55% - 판매관리비 : 15% - 영업외 손익 : 12% ※ 영업외 손익 = 영업외 비용 – 영업외 수익 구 분 금 액 매 출 액 9,239,733 재료비 5,214,379 노무비 682,232 경 비 1,131,637 판매관리비 1,413,429 영업외비용 682,184 합 계 9,123,861