제4장 기록 및 순환과정 계정(計定, account)의 의의 거래의 분개 거래의 전기 시산표 및 대차대조표와 손익계산서 작성 제4장 기록 및 순환과정 계정(計定, account)의 의의 거래의 분개 거래의 전기 시산표 및 대차대조표와 손익계산서 작성 회계기간 회계장부 시산표와 복식부기의 자기검증기능

계정의 의의 2 계정 : 세부적으로 구분된 거래기록의 개별 단위 CHAPTER 계정 : 세부적으로 구분된 거래기록의 개별 단위 일반적으로 사용하는 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 계정들 구  분 계정의 예 대차대조표 계      정 자산 계정 현금, 매출채권, 미수수익, 상품, 토지, 건물, 비품 등 부채 계정 매입채무, 미지급금, 미지급비용, 차입금 등 자본 계정 자본금, 이익잉여금 등 손익계산서 수익 계정 매출, 임대수익, 이자수익, 유형자산처분이익 등 비용 계정 매출원가, 급여, 보험료, 임차료, 광고선전비, 이자비용, 유형자산처분손실, 법인세비용 등

거래의 분개 2 CHAPTER 분개(分介, journalizing) : 특정 거래가 발생할 때 가장 먼저 해야 할 것은 어떤 계정의 금액을 얼마나 증가 또는 감소시킬 것인지를 결정하는 과정 거래 발생시 재무제표 기본요소의 변동 차 변 대 변 자산의 증가 자산의 감소 부채의 감소 부채의 증가 자본의 감소 자본의 증가 비용의 발생 비용의 감소(취소) 수익의 감소(취소) 수익의 발생

거래의 분개 2 거래의 분석 및 분개 거래 1 분 석 기업에 현금유입 기업의 자본금 증가 → 자산의 증가 자본의 증가 CHAPTER 거래의 분석 및 분개 거래 1 분 석 기업에 현금유입 기업의 자본금 증가 → 자산의 증가 자본의 증가 차변 현 금 대변 자본금 분 개 (차) 현금 1,000,000 (대) 자본금

거래의 분개 2 거래 2 거래 3 분 석 건물의 증가 현금의 감소 → 자산의 증가 자산의 감소 차변 건 물 대변 현 금 분 개 CHAPTER 거래 2 분 석 건물의 증가 현금의 감소 → 자산의 증가 자산의 감소 차변 건 물 대변 현 금 분 개 (차) 건물 700,000 (대) 현금 거래 3 분 석 비품의 증가 미지급금의 증가 → 자산의 증가 부채의 증가 차변 비 품 대변 미지급금 분 개 (차) 비품 80,000 (대) 미지급금

거래의 분개 2 거래 4 거래 5 분 석 현금의 증가 매출의 발생2) → 자산의 증가 수익의 발생 차변 현 금 대변 매 출 CHAPTER 거래 4 분 석 현금의 증가 매출의 발생2) → 자산의 증가 수익의 발생 차변 현 금 대변 매 출 분 개 (차) 현금 200,000 (대) 매출 거래 5 분 석 광고선전비의 발생 미지급금의 증가 → 비용의 발생 부채의 증가 차변 광고선전비 대변 미지급금 분 개 (차) 광고선전비 50,000 (대) 미지급금

거래의 분개 2 거래 6 거래 7 분 석 분 석 매출의 발생 → 자산의 증가 수익의 발생 분 개 (차) 현금 매출채권 CHAPTER 거래 6 분 석 현금 및 매출채권의 증가 매출의 발생 → 자산의 증가 수익의 발생 차변 현금, 매출채권 대변 매출 분 개 (차) 현금 매출채권 20,000 100,000 (대) 매출 120,000 거래 7 분 석 급여 및 전기료 발생 현금의 감소 → 비용의 발생 자산의 감소 차변 급여, 전기료 대변 현금 분 개 (차) 급여 전기료 30,000 10,000 (대) 현금 40,000

거래의 분개 2 거래 8 거래 9 분 석 미지급금의 감소 현금의 감소 → 부채의 감소 자산의 감소 차변 미지급금 대변 현 금 CHAPTER 거래 8 분 석 미지급금의 감소 현금의 감소 → 부채의 감소 자산의 감소 차변 미지급금 대변 현 금 분 개 (차) 미지급금 80,000 (대) 현금 거래 9 분 석 현금의 증가 매출채권의 감소 → 자산의 증가 자산의 감소 차변 현금 대변 매출채권 분 개 (차) 현금 50,000 (대) 매출채권

거래의 전기 2 전기 : 발생거래를 분개한 후 차변과 대변의 금액을 각 계정 별로 마련된 장부에 기록하는 과정 CHAPTER 현 금 1/ 2 자 본 금   1,000,000 1/ 5 건 물 700,000 1/20 매 출 200,000 1/26 급여, 전기료 40,000 1/25 20,000 1/30 미 지 급 금 80,000 1/31 매출채권 50,000 1,270,000 820,000

거래의 전기 2 현 금 CHAPTER 1/ 2 자 본 금 1,000,000 1/ 5 건 물 700,000 1/20 매 출 현 금 1/ 2 자 본 금   1,000,000 1/ 5 건 물 700,000 1/20 매 출 200,000 1/26 급여, 전기료 40,000 1/25 20,000 1/30 미 지 급 금 80,000 1/31 매출채권 50,000 월말잔액 450,000  1,270,000

2 시산표 및 대차대조표와 손익계산서 작성 CHAPTER 현금 \450,000 미지급금 \50,000 매출채권 50,000   현금 \450,000 미지급금 \50,000 매출채권 50,000 자본금 1,000,000 건물 700,000 매출 320,000 비품 80,000 광고선전비 급여 30,000 전기료 10,000 \1,370,000

시산표 및 대차대조표와 손익계산서 작성 2 CHAPTER 대차대조표   현금 \450,000 미지급금 \50,000 매출채권 50,000 자본금 1,000,000 건물 700,000 당기순이익 230,000 비품 80,000 \1,280,000 * * 제3장에서 설명이 되겠지만 당기순이익은 대차대조표에 이익잉여금 계정 으로 표시된다.

2 시산표 및 대차대조표와 손익계산서 작성 손익계산서 광고선전비 \50,000 매출 \320,000 급여 30,000 전기료 CHAPTER 손익계산서   광고선전비 \50,000 매출 \320,000 급여 30,000 전기료 10,000 당기순이익 230,000

회계기간 2 CHAPTER 전기 당기 차기 1/1 12/31 ↑ 기초 기말

회계장부 2 CHAPTER 회계 장부 주요장부 보조장부 분 개 장 총계정원장 보조원장 보조기입장 기타보조부

2 시산표와 복식부기의 자기검증기능 잔액시산표 차 변 계 정 과 목 대 변 450,000 현 금 50,000 매 출 채 권 CHAPTER 잔액시산표   차  변 계 정 과 목 대  변 450,000 현 금 50,000 매 출 채 권 700,000 건 물 80,000 비 품 미 지 급 금 자 본 금 1,000,000 매 출 320,000 광 고 선 전 비 30,000 급 여 10,000 전 기 료 1,370,000

2 시산표와 복식부기의 자기검증기능 합계시산표 차 변 계 정 과 목 대 변 1,270,000 현 금 820,000 CHAPTER 합계시산표   차  변 계 정 과 목 대  변 1,270,000 현 금 820,000  100,000 매 출 채 권 50,000  700,000 건 물 80,000 비 품 80,000  미 지 급 금 130,000 자 본 금 1,000,000 매 출 320,000 50,000 광 고 선 전 비 30,000 급 여 10,000 전 기 료 2,320,000

2 시산표와 복식부기의 자기검증기능 합계잔액시산표 차 변 계 정 과 목 대 변 잔 액 합 계 잔 액 450,000 CHAPTER 합계잔액시산표 차 변 계 정 과 목 대 변 잔 액 합 계   잔 액 450,000 1,270,000 현 금 820,000 50,000 100,000 매 출 채 권 700,000 건 물 80,000 비 품 미 지 급 금 130,000 자 본 금 1,000,000 매 출 320,000 광고선전비 30,000 급 여 10,000 전 기 료 1,370,000 2,320,000

제3장 결 산 전체 회계기간의 장부기록 결산수정분개 – 현금주의와 발생주의 결산수정분개의 형태 수정후 시산표의 작성 정산표 제3장 결 산 전체 회계기간의 장부기록 결산수정분개 – 현금주의와 발생주의 결산수정분개의 형태 수정후 시산표의 작성 정산표 장부의 마감

전체 회계기간의 장부기록 3 시 산 표 CHAPTER 현금 \405,000 미지급금 \60,000 매출채권 100,000   현금 \405,000 미지급금 \60,000 매출채권 100,000 차입금 300,000 보증금 200,000 자본금 500,000 비품 매출 250,000 광고선전비 20,000 임차료 30,000 급여 40,000 보험료 12,000 이자비용 3,000 \1,110,000

3 결산수정분개-현금주의와 발생주의 현금주의 발생주의 결산수정분개 CHAPTER 현금주의 현금의 유입이 있을 때 수익을 인식하고 현금의 유출이 있을 때 비용을 인식하는 회계처리 발생주의 현금의 유출입과 관계없이 수익과 비용이 발생할 때 수익과 비용을 인식하는 회계처리 결산수정분개 결산일 현재 현금주의 금액을 발생주의 금액으로 수정하는 분개

결산수정분개의 형태 3 미수수익(accrued revenues) 발생에 대한 결산수정분개 CHAPTER 발생에 대한 결산수정분개 미수수익(accrued revenues) (차) 미수수익 ××× (대) 수 익 ××× 현금수령 없음 수익거래 발생 기중에 회계처리 안했음 수익을 인식해야 함 수익인식의 결산수정분개

결산수정분개의 형태 3 미지급비용(accrued expenses) 발생에 대한 결산수정분개 CHAPTER 발생에 대한 결산수정분개 미지급비용(accrued expenses) (차) 비 용 ××× (대) 미지급비용 ××× 현금수령 없음 비용거래 발생 기중에 회계처리 안했음 비용을 인식해야 함 비용인식의 결산수정분개

<당기 재무제표에 계상되어야 할 결과> 결산수정분개의 형태 3 CHAPTER 이연에 대한 결산수정분개 선급비용(prepaid expenses) 현금지출 기간경과분 기간미경과분 I/S 비용 B/S 자산 <당기 재무제표에 계상되어야 할 결과>

결산수정분개의 형태 3 결산수정분개의 방법 CHAPTER <당기 중 회계처리> <결산수정분개> 비 용 (현금지급시 모두 비용 처리) <당기 중 회계처리> 기간미경과분 (선급비용) <결산수정분개> <최종결과> (-) B/S 자산 I/S 비용 자 산 (현금지급시 모두 자산 처리)

결산수정분개의 형태 3 그림에서 결산수정절차를 분개로 표시하면 다음과 같다. CHAPTER 현금지급시 결 산 시   현금지급시 결 산 시 현금지급시 모두 비용처리 방법 (차) 비 용      ×××     (대) 현 금       ××× (차) 선급비용     ×××1)    (대) 비 용      ×××1) 자산처리 방법 (차) 선급비용     ×××     (대) 현 금       ××× (차) 비 용      ×××2)    (대) 선급비용     ×××2) 이미 인식한 비용 중 기간미경과분만큼 비용을 감소시키면서 선급비용을 인식 이미 인식한 선급비용 중 기간경과분만큼 선급비용을 감소시키면서 비용을 인식

결산수정분개의 형태 3 소모품 이연에 대한 결산수정분개 CHAPTER 소모품 구입시 결 산 시   소모품 구입시 결 산 시 소모품 구입시 모두 비용처리 방법 (차) 소모품비      ×××     (대) 현 금       ××× (차) 소 모 품      ×××1)    (대) 소모품비      ×××1) 소모품 구입시 모두 자산처리 방법 (차) 소 모 품      ×××     (대) 현 금 ××× (차) 소모품비      ×××2)    (대) 소 모 품  ×××2) 이미 인식한 소모품비 중 미사용분만큼 소모품비를 감소시키고 소모품을 인식 이미 인식한 소모품 중 사용분만큼 소모품을 감소시키고 소모품비를 인식

결산수정분개의 형태 3 이연에 대한 결산수정분개 감가상각 : 자산의 취득원가를 일정기간동안 비용으로 배분하는 과정 CHAPTER 이연에 대한 결산수정분개 감가상각 : 자산의 취득원가를 일정기간동안 비용으로 배분하는 과정 <비품 취득시>    (차)  비         품       ×××        (대)  현           금     ×××   <결 산 시>    (차)  감가상각비       ×××        (대)  감가상각누계액     ×××

<당기 재무제표에 계상되어야 할 결과> 결산수정분개의 형태 3 CHAPTER 이연에 대한 결산수정분개 선수수익(unearned revenues) 현금수령 기간경과분 기간미경과분 I/S 수익 B/S 부채 <당기 재무제표에 계상되어야 할 결과>

결산수정분개의 형태 3 결산수정분개의 방법 CHAPTER <당기 중 회계처리> <결산수정분개> 수 익 (현금수령시 모두 수익 처리) <당기 중 회계처리> 기간미경과분 (선수수익) <결산수정분개> <최종결과> (-) B/S 부채 I/S 수익 부 채 (현금수령시 모두 부채 처리)

결산수정분개의 형태 3 그림에서 결산수정절차를 분개로 표시하면 다음과 같다. CHAPTER 현금지급시 결 산 시   현금지급시 결 산 시 현금수령시 모두 수익처리 방법 (차) 현 금      ×××     (대) 수 익       ××× (차) 수 익      ×××1)    (대) 선수수익      ×××1) 부채처리 방법 (차) 현 금     ×××     (대) 선수수익       ××× (차) 선수수익     ×××2)    (대) 수 익     ×××2) 이미 인식한 수익 중 기간미경과분만큼 수익을 감소시키면서 선수수익을 인식 이미 인식한 선수수익 중 기간경과분만큼 선수수익을 감소시키면서 수익을 인식

수정후 시산표의 작성 3 결산수정사항 결산수정사항 및 결산수정분개 CHAPTER 결산수정사항 및 결산수정분개 결산수정사항 12월분 사무실 임차료 \30,000과 급여 \40,000을 결산일 현재 지급하지 않은 상태이다. 12월 1일 지급한 화재보험료 \12,000 중 11개월분은 20×2년도 보험료이다. 차입금에 대하여 20×1년 12월 21일부터 12월 31일까지 발생한 이자비용은 \1,000이다. 비품에 대한 감가상각비는 \30,000이다.

수정후 시산표의 작성 3 결산수정분개 미지급임차료 및 미지급급여 계상 CHAPTER 결산수정분개 미지급임차료 및 미지급급여 계상 (차) 임 차 료 30,000 (대) 미지급비용 70,000 급 여 40,000 선급보험료 계상 (차) 선 급 비 용 11,000 (대) 보 험 료 11,000 미지급이자 계상 (차) 이 자 비 용 1,000 (대) 미지급비용 1,000 감가상각비 계상 (차) 감가상각비 30,000 (대) 감가상각누계액 30,000

수정후 시산표의 작성 3 CHAPTER 수정후 시산표 현금 \405,000 미지급금 \60,000 매출채권 100,000   현금 \405,000 미지급금 \60,000 매출채권 100,000 차입금 300,000 선급비용 11,000 미지급비용 71,000 보증금 200,000 감가상각누계액 30,000 비품 자본금 500,000 광고선전비 20,000 매출 250,000 임차료 30,006 급여 80,000 보험료 1,000 이자비용 4,000 감가상각비 \1,211,000

정산표 3 CHAPTER 단위 : \1,000 계정과목 수정전시산표 결산수정분개 수정후시산표 손익계산서 대차대조표 차변 대변 현 금  405   매 출 채 권  100 보 증 금  200 비 품  300 미 지 급 금   60 차 입 금 자본금 500 매출 250  250 250  광고선전비 20 임차료 30 ① 30 60 급여 40 ① 40 80 보험료 12 ② 11 1 이자비용 3 ③ 1 4 합계 1,110

손익계산서란의 차변합계와 대변합계의 차이가 당기순이익임 당기순이익은 대차 대조표의 자본 (이익잉여금)을 구성함 정산표 3 CHAPTER 미지급비용 ① 70 ③ 1 71 선급비용 ② 11 11 감가상각비 ④ 30 30 감가상각누계액 합계 112 1,211 195 250 1,016 961 당기순이익 55 총계정원장의 모든 계정과 금액을 직접기재 결산수정분개 기재 결산수정분개를 반영한 수정후 시산표 작성 수익 및 비용 계정만 손익계산서란 기재 자산, 부채, 자본계정만 대차대조표란에 기재 결산수정분개시 필요한 계정추가 손익계산서란의 차변합계와 대변합계의 차이가 당기순이익임 당기순이익은 대차 대조표의 자본 (이익잉여금)을 구성함

장부의 마감 3 손익계산서 계정의 마감 수익 계정의 당기 발생총액을 집합손익 계정으로 대체 CHAPTER (차) 매 출 250,000 (대) 집 합 손익 250,000 비용 계정의 당기 발생총액을 집합손익 계정으로 대체 (차) 집 합 손 익 195,000 (대) 광고선전비 20,000 임 차 료 60,000 급 여 80,000 보 험 료 1,000 이 자 비 용 4,000 감가상각비 30,000 집합손익 계정의 잔액(즉, 당기순이익)을 이익잉여금으로 대체 (차) 집 합 손 익 55,000 (대) 이익잉여금 55,000

3 대차대조표 계정의 마감은 별도의 회계처리(즉, 분개) 없이 장부상 최종 잔액에 차기이월이라고 기입하는 것으로 종료 장부의 마감 3 CHAPTER 대차대조표 계정의 마감 대차대조표 계정의 마감은 별도의 회계처리(즉, 분개) 없이 장부상 최종 잔액에 차기이월이라고 기입하는 것으로 종료

장부의 마감 3 손익계산서 계정 및 대차대조표 계정의 마감절차 CHAPTER 비용 계정 수익 계정 당기순이익 집합손익 계정 수 익 비 용 대차대조표 자 산 부 채 자본금 이익잉여금 (당기순이익) * * 손익계산서의 당기순이익이 대차 대조표 자본 중 이익잉여금을 구 성하게 된다. 대차대조표에는 당기순이익이라 고 표시하지 않고 이익잉여금계 정에 포함시킨다.