원가관리회계Ⅱ 중간고사 대비 특강

관리회계와 재무회계는 어떻게 다른가? 관리회계(Management Accounting) :    기업이나 단체를 효율적이고 효과적으로 운영하도록 경영관리자에게 원가 등의 회계정보를 제공하고 의사결정을 도와주는 분야.    즉, 내부이용자인 관리자를 위한 회계.   <주요 내용>      기획기법 : 예산편성과 손익분기를 위한 생산량 분석             통제기법 : 계획과 실적의 차이를 분석      의사결정기법 : 외주/하청/아웃소싱, 생산제품 배합 등 <표 1.1> 재무회계와 관리회계의 차이 관리회계(Management Accounting) :    기업이나 단체를 효율적이고 효과적으로 운영하도록 경영관리자에게 원가 등의 회계 정보를 제공하고 의사결정을 도와주는 분야.    즉, 내부이용자인 관리자를 위한 회계.   <주요 내용>       기획기법 : 예산편성과 손익분기를 위한 생산량 분석              통제기법 : 계획과 실적의 차이를 분석       의사결정기법 : 외주/하청/아웃소싱, 생산제품 배합 등 <표 1.1> 재무회계와 관리회계의 차이 차이점 재무회계 관리회계 이용자 외부자(주주, 채권자) 내부자(관리자) 주요 내용 재무제표 작성과 분석 기획, 통제, 의사결정 기법 시회적 기준 여부 기업회계기준 등 존재 자율적 선택 요구되는 특성 객관성, 비교가능성 경제성 차이점 재무회계 관리회계 이용자 외부자(주주, 채권자) 내부자(관리자) 주요 내용 재무제표 작성과 분석 기획, 통제, 의사결정 기법 시회적 기준 여부 기업회계기준 등 존재 자율적 선택 요구되는 특성 객관성, 비교가능성 경제성

원가회계와 관리회계는 과연 다른가? 관리의사결정 성과평가 원가회계 원가관리   원가회계와 관리회계는 과연 다른가? 원가관리 성과평가 관리의사결정 원가회계 원가회계: 원가를 누적하고 배부하여 제품별 원가를 산정하는 것이 중점임. 원가관리: 제품별 원가의 정확한 산정을 바탕으로 원가절감과 원가통제를 하는 노력을 일컬음. 관리의사결정: 수량, 가격, 운영, 전략, 자본예산, 재고, 사내이전가격 등에 대한 의사결정을 다룸. 성과평가: 책임회계, 표준원가를 이용한 차이분석, 성과급 등의 문제를 다룸.

원가회계와 관리회계는 과연 다른가? ▶ 원가회계(Cost Accounting) 광의의 원가회계 : 원가의 계산과 활용     광의의 원가회계 : 원가의 계산과 활용     - 원가회계와 관리회계라는 용어가 구별 없이 사용     협의의 원가회계 : 원가의 측정과 계산     - 원가회계 : 각종 원가계산기법, 원가배분, 원가추정 등   - 관리회계 : 계산된 원가를 의사결정에 사용하는 기법을 주로 다룸     원가회계의 재무보고 용도     - 판매된 제품의 원가인 매출원가 ⇒ 손익계산서       남아있는 재고자산 잔액 ⇒ 재무상태표(대차대조표)     - 원가계산준칙 : 기업의 원가계산방식을 최소한으로 규정                     기업은 원가회계에서 이 준칙을 준수                      원가계산에 대한 주요 용어와 방법만을 정리    - 기업의 생산제품과 생산과정 등의 구체적 내용에 따라 자체 원가 계산방법을 개발하여야 함

제품원가와 기간원가는 어떻게 다른가? <표 2.2> 제조원가와 비제조원가 제조원가 비제조원가 관련활동 제조활동   제조원가 비제조원가 관련활동 제조활동 판매관리활동 세부항목 재료원가, 노무원가, 제조경비 판매직․관리직 급여, 광고선전비 해당비용 매출원가 판매관리비 재고화 여부 재고가능원가 기간원가

제조원가의 흐름을 제조원가명세서로 이해하자. ▶ 제조원가의 흐름     제조기업의 3가지 주요 재고자산과 손익계산서의 매출원가 <그림 2.2> 제조원가 흐름도

제조원가의 흐름을 제조원가명세서로 이해하자. ▶ 제조원가의 재고계정간 흐름 <그림 2.3>  재료재고   재공품재고 제품재고 기초재료 매 입 액 재료원가 기초재공품 노무원가 제조경비 당기제품 제조원가 기초제품 매출원가 기말재료 기말재공품 기말제품

제조원가명세서 작성사례 원재료 기초재고액 400,000, 당기매입액 1,800,000, 기말재고액 300,000  ▶ 다음은 열린제조㈜의 당기 생산활동과 관련된 원가자료이다. 원재료 기초재고액 400,000, 당기매입액 1,800,000, 기말재고액 300,000 [2) 노무원가 기본급 2,000,000, 제수당 1,000,000 [3] 경비 전력비 200,000, 보험료 80,000, 수선비 10,000, 임차료 60,000 감가상각비 150,000 [4] 재공품 기초재고액 90,000, 기말재고액 100,000 열린제조㈜의 제조원가명세서를 작성하시오.

제조원가명세서 작성 사례 풀이 열린제조㈜ (200X. 1. 1부터 12.31까지) (단위:원) 과 목 금 액 Ⅰ. 재료원가 과    목 금    액 Ⅰ. 재료원가   1. 기초재료재고액   2. 당기재료매입액   3. 기말재료재고액 1,900,000 400,000 1,800,000 (-)300,000 Ⅱ. 노무원가   1. 기본급   2. 제수당 3,000,000 2,000,000 1,000,000 Ⅲ. 제조경비   1. 전력비   2. 보험료   3. 수선비   4. 임차료   5. 감가상각비 500,000 200,000 80,000 10,000 60,000 150,000 Ⅳ. 당기총제조원가 5,400,000 Ⅴ. 기초재공품재고액 90,000 Ⅵ. 기말재공품재고액 (-)100,000 Ⅶ. 당기제품제조원가 5,390,000

직접원가와 간접원가를 구분하자. ▶ 직접원가와 간접원가 추적가능성에 의한 구분      - 직접원가(개별원가) : 원가대상별 분리 또는 추적이 가능한 원가      - 간접원가(공통원가) : 원가대상별 분리 또는 추적이 불가능한 원가 재료원가의 구분      - 직접재료원가 : 제품에 추적 가능한 재료원가, 주요 재료나 부품      - 간접재료원가 : 제품별로 분리, 추적이 어려운 재료원가, 윤활유,                        납땜 등 금액이 작은 재료 노무원가의 구분      - 직접노무원가 : 특정 생산 라인에서 일하는 생산직의 급여      - 간접노무원가 : 여러 제품의 생산을 지원하는 구매부나 설계부, 자재관리부 등에서 일하는 직원이나 감독자의 급여

직접원가와 간접원가를 구분하자. 제조경비의 구분 - 직접제조경비가 있을 수 있으나 대부분이 제품별 분리나 추적이   제조경비의 구분      - 직접제조경비가 있을 수 있으나 대부분이 제품별 분리나 추적이 어려운 간접원가이므로 편의상 모두 간접비로 봄.   제조간접원가(Overhead Cost)         제조간접원가 = 간접재료원가 + 간접노무원가 + 제조경비 ▶기초원가(Prime Cost)와 가공비(Conversion Cost) 기초원가 : 가장 기초적인 제조원가        기초원가 = 직접재료원가 + 직접노무원가     가공비: 직접재료를 가공하는 원가          가 공 비 = 직접노무원가 + 제조간접원가

직접원가와 간접원가를 구분하자. <그림> 제조원가의 구분 재료원가 직접재료원가 간접재료원가 노무원가 직접노무원가 간접노무원가 제조경비 직접경비 간접경비 ☞ 원가계산준칙 제7조 (제조원가요소의 분류) 제조원가요소: 재료비, 노무비 및 경비로 분류 원가계산방법에 따라 직접재료비, 직접노무비 및 제조간접지로 분류

변동원가와 고정원가를 구분하자 - 활동 수준(생산량, 판매량 등)에 따라 변동하는 원가   변동원가(Variable Cost)     - 활동 수준(생산량, 판매량 등)에 따라 변동하는 원가     - 과자를 만들기 위한 밀가루, 우유 등의 직접재료원가와       제과설비의 동력비 등은 생산량에 비례하여 발생하는 변동원가   고정원가(Fixed Cost)     - 활동의 수준(생산량 등)과 무관하게 고정되어 있는 원가     - 사장 등 임원의 급여나 설비 감가상각비 등 고정원가：Y=a      Y：원가                       a：총고정원가 변동원가：Y=bX     b：활동단위당 변동원가    X：활동수준 원가함수 : Y=a + bX

의사결정에 필요한 관련원가를 찾아라. 관련원가(Relevant Cost) - 의사결정과 관련된 원가     - 의사결정과 관련된 원가     - 선택 대안간에 차이가 있는 원가 기발생원가/매몰원가(Sunk cost)     - 이미 발생하여 변경될 수 없는 원가  　- 기발생원가는 의사결정과 무관한 원가임     - 예 : 환불할 수 없는 취득원가 기회원가(Opportunity Cost)　     - 포기된 기회(대안)의 가치        - 기회원가는 관련원가임

[예제] 기회원가  ▶ ㈜배움이 소유하고 있는 기계를 이용하는 방법에는 3가지가 있다. 첫 번째 방법은 10,000원에 매각하는 것이고, 두 번째 방법은 이 기계를 이용하여 제품을 만드는 것으로 이 경우 11,000원의 순현금유입액을 기대할 수 있다. 세 번째 방법은 9,500원의 현금을 받고 다른 사람에게 임대해 주는 것이다. 3가지 대체안 중 이 기계를 이용하여 제품을 만드는 두 번째 방법을 선택할 경우의 기회원가는 얼마인가?  ▶ 해답 ◀ 최선의 대체안(11,000원의 순현금유입)을 택하기 위해 어쩔 수 없이 포기한 차선의 대체안(10,000원에 매각)으로부터 얻을 수 있는 효익인 10,000원이 기회원가이다.

[예제] 매몰원가  ▶ 지금까지 A제품을 단위당 5,000원에 구입하여 8,000원에 판매하여 왔는데, 제품공급의 폭발적인 증가로 인하여 5,000원에 구입한 제품을 현재는 4,000원에 판매하고 있으며 다음달에는 판매가격이 3,000원으로 하락할 것으로 예상되고 있다. 현재 이 제품을 4,000원에 판매할 것인가를 고려하고 있다고 할 때 매몰원가는 얼마인가?  ▶ 해답 ◀ 매몰원가는 과거 의사결정의 결과(취득원가 5,000원)에 의하여 이미 발생한 원가로서 현재(판매가 4,000원) 또는 미래(판매가 3,000원)의 의사결정에 관련이 없는 원가를 말한다.

개별원가계산을 하자. ▶ 개별원가계산(Job-Order Costing)    -  개별작업별로 직접원가를 별도로 집계하고, 간접원가는 배분하여 원가를 계산하는 방법    -  건설업, 조선업, 인쇄업, 차량정비업, 법률서비스 등의 업종에서의 원가계산   <그림 > 개별원가계산의 제조원가흐름

실제원가계산에서는 실제원가가 흘러간다. ▶ 실제원가계산(Actual Costing)이란?     - 실제 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 사용하여 제조원가를 계산하는 방법   <그림 > 실제원가계산 제조원가흐름

예정배부율을 사용하면 편리하다-정상원가계산. ▶ 정상원가계산(Normal Costing)이란    - 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로,       제조간접원가는 예정(정상)배부율로 계산하는 방법    - 배부율의 안정성과 적시성이 동시 달성   - 1년 단위의 배부율을 미리 정함    - 1년 내내 같은 배부율을 작업 완료시 즉시 적용 <표> 실제원가계산과 정상원가계산 비교                                                        실제원가계산 정상원가계산 직접재료원가 실제원가 직접노무원가 제조간접원가 예정원가

예정배부율을 사용하면 편리하다-정상원가계산. <그림 > 정상원가계산 제조원가 흐름도 

예정배부율을 사용하면 편리하다-정상원가계산. <그림 > 정상원가계산에서의 제조원가의 재고계정간 흐름 직접재료   재 공 품 제   품 기초재료  매 입 액 직접재료원가 (실제원가) 기초재공품 직접노무원가 제조간접원가 (예정원가) 당기제품 제조원가 (정상원가) 기초제품 매출원가 기말재료 기말재공품 기말제품  제조간접원가 통제   배부제조간접원가 제조간접원가 발생액 (실제원가) 배부액 (정상원가)

정상원가와 실제원가의 차이를 매출원가 등에서 조정하라.   제조간접원가배부차이 ＝ 제조간접원가배부액 － 실제제조간접원가     - 과대배부액 : 제조간접원가 배부액이 실제원가보다 큰 차액     - 과소배부액 : 제조간접원가 배부액이 실제원가보다 작은 차액 <표> 제조간접원가 배부차이                            배부차이 과대배부 과소배부 차이 방향 정상원가 > 실제원가 정상원가 < 실제원가 정상 제조원가 과대계산 과소계산 매출원가, 재고원가 하향조정 상향조정

정상원가와 실제원가의 차이를 매출원가 등에서 조정하라.   배부차이의 안분(Proration)   : 정상원가 배부차이를 재공품, 제품, 매출원가 계정에 나누어 조정  <그림 > 제조간접원가 과소배부의 영향      

제품(완성품)과 재공품(미완성품)의 단위당 원가는 다르다.  ▶ 단위당 원가 : 재공품 < 제품     재공품은 미완성품이므로 제품(완성품)보다 단위당 원가가 낮음      재공품 단위당 원가 ＝ 재공품 완성도 ×  완성품 단위당 원가    　- 50% 완성도의 재공품 2개의 원가가 완성품 1개의 원가와 같음    　    완성품환산량(Equivalent Units)      : 재공품의 완성도를 반영하여 재공품 물량을 완성품 단위로        환산한 양          완성품환산량 ＝ 물량 ×  완성도

완성품환산량 단위당 원가를 이용하자. ▶ 종합원가계산 : 완성품(제품)과 재공품원가를 계산할 때, 재공품의 완성도를 반영하여,  ▶ 종합원가계산 :       완성품(제품)과 재공품원가를 계산할 때,         재공품의 완성도를 반영하여,         공통적으로 발생한 총제조원가를         완성품과 재공품에 배부하는 원가계산방법                                                               <표 > 완성품환산량 (단일 완성도의 경우) 생산자료 물량(천통) 완성도 완성품 환산량(천통) 완성품량 20 100% 재공품 기말재고 8 50% 4 합계 28   24

가중평균법 : 기초 재공품 원가와 당기 원가를 합하여 원가계산 한다. 가중평균법 : 기초 재공품 원가와 당기 원가를 합하여 원가계산 한다. ▶ 가중평균법    　 기초 재공품원가와 당기 제조원가을 합하여 계산한 평균원가를         사용하여 기말 재공품원가와 완성품원가를 계산하는 방법 <그림> 가중평균법

선입선출법과 후입선출법 : 기초 재공품원가와 당기 원가를 분리하여 원가계산한다. 선입선출법과 후입선출법 : 기초 재공품원가와 당기 원가를 분리하여 원가계산한다.   ▶ 선입선출법(FIFO, Fist-In First-Out) - 생산공정 중에 이미 있는 재공품이 우선적으로 먼저 생산완료되는 원가흐름을 가정하는 원가계산법   - 기말 재공품원가에 가장 최근의 원가를 사용 :       재무상태표(대차대조표)의 재고자산평가가 현실적인 장점  - 완성품원가가 과거의 원가인 기초 재공품원가를 포함 :       완성품원가와 손익계산서의 매출원가가 가장 최근의 원가와 다른 문제점 - 자동화설비에 의한 생산업종에서의 실제적인 물량의 흐름과 일치함 <그림> 선입선출법

[예제] 종합원가계산 종합원가계산을 하고 있는 배움산업의 20x1년도 자료이다. 재료비 가공비 재료비 가공비 기초 재공품 : 2,000단위(40%완성) 8,000원 4,500원 당기 착수량 : 10,000단위 46,000원 52,000원 기말 재공품 : 3,000단위(60%완성) 원재료는 공정착수단계에서 투입되고 가공비는 전공정에서 균등하게 투입된다.

[예제] 종합원가계산 평균법 기초재공품 + 당기착수량 = 완성품+기말재공품 2,000개 + 10,000개 = ? + 3,000개 재료비 가공비 완 성 품 9,000 9,000 기말재공품 3,000 1,800 완성품환산량 12,000 10,800 재료비 단위원가 : 54,000/12,000 = 4.5원 가공비 단위원가 : 56,500/10,800 = 5.23원 완성품 : 9,000X@9.73=87,570원 기말재공품: 3,000x@4.5+1,800x@5.23=22,914원

[예제] 종합원가계산 선입선출법 재료비 가공비 완 성 품 - 기초 - 1,200 - 당기투입 7,000 7,000 재료비 가공비 완 성 품 - 기초 - 1,200 - 당기투입 7,000 7,000 기말재공품 3,000 1,800 완성품환산량 10,000 10,000 재료비 단위원가 : 46,000/10,000 = 4.6원 가공비 단위원가 : 52,000/10,000 = 5.2원 완성품 : 기초원가(￦12,500)+1200x@5.2+7,000X@4.6+7,000x@5.2=87,340원 기말재공품: 3,000x@4.6+1,800x@5.2=23,160원

개별원가계산과 종합원가계산을 혼합하자 <표> 개별원가계산과 종합원가계산의 비교 개별원가계산 종합원가계산 주요 특징   개별원가계산 종합원가계산 주요 특징 개별주문 작업별로 원가계산 공정별로 원가계산 원가배부 문제 제조간접원가를 개별작업 사이에 배부 총제조원가를 재공품과 완성품 사이에 배부 배부방법 제조간접원가 배부율을 사용 완성품 환산량 단위당 원가를 사용 제품 생산 특징 개별작업별로 상이한 재료와 인력이 많이 사용 동일 또는 유사 제품이 계속 끊임없이 생산 해당 산업 건설, 조선, 인쇄, 가구제조, 차량정비 정유, 제당, 제지, 섬유, 화학 ☞ 원가계산준칙 제17조(원가의 제품별 계산방법) 생산형태에 따라 개별원가계산방식과 종합원가계산방식 등으로 분류

개별원가계산과 종합원가계산을 혼합하자 ▶ 혼합원가계산(Hybrid Costing)   혼합원가계산 : 개별원가계산과 종합원가계산이 혼합         - 작업별원가계산, 조별원가계산 전자제품 제조기업의 예 : TV 생산라인과 VTR 생산라인        - 두 라인은 서로 다른 부품을 사용⇒ 라인별로 구분 집계           (개별원가계산 성격)        - 각 생산라인은 연속적으로 해당 제품을 생산하므로             완성품환산량 개념을 사용하여 재공품과 완성품원가를 계산           (종합원가계산) ☞ 원가계산준칙 제19조(종합원가계산) 종합원가계산은 생산되는 제품의 형태 및 공정에 따라 공정별원가계산, 조별원가계산, 등급별원가계산 및 연산품원가계산 등으로 분류

결합원가란 무엇인가? 연산품/결합제품 (Joint Product) : 공동의 재료를 가공하여 동시에 얻는 여러 종류의 제품    공동의 재료를 가공하여 동시에 얻는 여러 종류의 제품 분리점 : 재료가 가공되어 여러 연산품으로 분리되는 단계 결합원가 (Joint Cost) : 분리점 이전에 공통적으로 발생한 원가, 공통 직접재료원가와 분리점까지의 공통 가공비 개별원가/분리가능원가 (Separable Cost) :    분리점 이후에 제품별로 개별적으로 발생하는 추가원가

결합원가란 무엇인가? <그림 > 결합원가와 분리가능원가

결합원가의 배부방법 ▶ 결합원가의 배부방법 : 분리점에서 그대로 판매하는 경우 분리점 이후에 추가가공하는 경우 분리점에서 그대로 판매되는 경우 분리점에서 추가가공한 후 판매되는 경우 ① 물량기준법 ② 분리점 판매가치법 ③ 순실현가치법 ④ 균등매출총이익법

추가가공을 고려하여 결합원가를 나눌 수 있다. ▶ 순실현가치법 (Net Realizable Value Method)     - 추가가공후의 판매가치 - 추가개별비(분리가능원가) = 순실현가치를 기준으로 결합원가를 배부하는 방법     - 차감되는 추가개별비 = 추가가공비 + 개별판매비 등     - 최종판매가와 분리가능원가는 분리점에서 추정     - 부담능력에 의한 배부법                                                        

예제 : 결합원가의 배부(순실현가치법) ▶ 열린광산은 \100,000에 광산을 취득하고 \20,000을 추가로 투자하여 채굴한 결과 금 20kg과 구리 180kg을 캤다. 금은 1kg당 \7,200에 판매되며 구리는 1kg당 \200에 판매된다. 단, 금과 구리는 분리점에서 그대로 판매할 수 없어 금은 \14,000의 원가를 투입하여 추가가공을 해야 판매할 수 있으며 구리는 \6,000의 원가를 투입하여 추가가공을 해야 판매할 수 있다. 순실현가치법을 이용하여 결합원가를 배부하라. 결합원가 분리원가 (\14,000) 금(20kg, \7,200/kg) (\100,000) (\20,000) 광산취득 채굴 분리원가 (\6,000) 구리 (180kg, \200/kg) 분리점

예제 : 결합원가의 배부(순실현가치법) 1) (20kg×\7200)-\14,000 = \130,000   금 구리 합  계 순실현가치 130,000 1) 30,000 2) \160,000 배부율 81.25% 18.75% 100% 결합원가배부액(원) \97,500 (0.8125×120,000) \22,500 (0.1875×120,000) \120,000 분리원가 \14,000 \6,000 \20,000 단위당 생산원가 \5,575 \158.33 1) (20kg×\7200)-\14,000 = \130,000 2) (180kg×\200) -\6,000 = \30,000   금 구리 합  계 판매가치 \144,000 \36,000 \180,000 배부된 결합원가 (97,500) (22,500) (120,000) 분리원가 (14,000) (6,000) (20,000) 매출총이익 \32,500 \7,500 \40,000 매출총이익률 22.57% 20.83% 22.22%(2/9) 

예제 : 결합원가의 배부(균등매출총이익률법) ▶ 균등매출총이익률법에 의해서 결합원가를 배부하는 3단계 전체 매출총이익률을 구한다. 각 제품이 부담해야 할 총원가계산 : 최종매출액으로부터 매출총이익(=①에서 구한 매출총이익률×제품별 총매출액)을 차감하여 각 제품이 부담해야 할 총원가를 구한다. 결합원가배부액의 계산 : ②에서 구한 총원가로부터 분리원가를 차감하여 결합원가배부액을 구한다.   금 구리 합  계 판매가치 \144,000 \36,000 \180,000 배부된 결합원가 (97,500) (22,500) (120,000) 분리원가 (14,000) (6,000) (20,000) 매출총이익 \32,500 \7,500 \40,000 매출총이익률 22.57% 20.83% 22.22%(2/9) 

예제 : 결합원가의 배부(균등매출총이익률법)   금 구리 합  계 최종판매가치 (1) \144,000 \36,000 \180,000 매출총이익 (2) =(1)×2/9(22.22%) \32,500 \7,500 \40,000 총원가 (3)=(1)-(2) 112,000 28,000 140,000 분리원가 (4) (14,000) (6,000) (20,000) 결합원가 (5) = (3)-(4) \98,000 \22,000 \120,000 

예제 : 분리점 이후 추가가공 여부의 결정 ▶ 열린㈜는 향수를 만드는 회사로서 향수를 만드는 원료 100kg 을 \4,000에 구입하여 일정한 가공공정을 거치면 A향수(60kg)과 B향수(40kg)로 분리된다. 열린㈜는 A향수와 B향수를 그대로 판매할 수도 있지만 \3,500의 원가를 투입하여 A향수를 추가가공하면 C향수로도 판매할 수 있으며, B향수를 \5,000을 들여 가공하면 D향수로도 판매할 수 있다. A, B, C, D향수의 판매가격은 각각 1kg당 \50, \80, \120, \150이다. 열린㈜는 회사의 이익을 극대화하기 위하여 어떠한 향수들을 판매하여야 하는가? (\4,000) A향수 B향수 분리점 결합원가 분리원가 (\3,500) (\50/kg) (\80/kg) C향수 D향수 (\150/kg) (\120/kg) (\5,000) (60kg) (40kg)

예제 : 분리점 이후 추가가공 여부의 결정   A향수의 추가가공여부 결정 B향수의 추가가공여부 결정 추가가공후의 판매가치 \120×60kg =\7,200 (분리점에서의 판매가치) 50×60 =\3,000 80×40 =3,200 추가가공후 판매가치증가분 \4,200 \2,800 (추가되는 분리원가) (3,500) (5,000) 추가가공의 순이익(순손실) \700 > 0 \2,200 < 0 ▶ A향수를 추가가공함으로써 얻는 이익(증분이익)이 양수이므로 A향수는 추가가공하여 C향수로 판매하는 것이 유리 ▶ B향수를 추가가공함으로써 얻는 이익이 음수이므로 B향수는 추가가공하지 않고 B향수의 형태로 판매하는 것이 유리

조직의 부문별로 원가를 계산하자. 부문 : 고유의 업무분야에서 독립적인 활동을 하는 조직단위, 기업의 부, 처, 과, 실, 팀             기업의 부, 처, 과, 실, 팀 부문별 원가계산 :  - 부문별로 원가를 집계 ⇒ 최종 제품/서비스 원가 계산  - 원가항목을 생산부문에 배부하는 1단계 배부와 생산부문별로 집계된 원가를 제품/서비스에 배부하는 2단계 배부로 이루어짐.  - 1단계 배부는 부문공통비를 각 부문에 배부하는 1-1 단계와 지원부문 원가를 생산부문에 배부하는 1-2 단계로 이루어짐.  - 부문별 원가통제와 부문별 원가 및 이익측정을 통한 부문 성과평가에 필요

지원부문 원가를 생산부문에 배부하는 3가지 방법이 있다. (1) 직접배부법                     (2) 상호배부법                                                                                                          (3) 단계배부법 (자재부 우선 배부)    (시설관리부 우선 배부)

배부기준의 일반적 선정기준 인과관계 - 자원사용의 원인이 되는 활동수준을 나타내는 변수를 사용하여 배부 - 가장 타당한 기준 배부기준의 일반적 선정기준 인과관계     - 자원사용의 원인이 되는 활동수준을 나타내는 변수를 사용하여 배부     - 가장 타당한 기준     - 품질검사부문의 원가를 검사시간을 기준으로 사용하여 배부 수혜기준     - 원가발생을 초래한 결과의 수혜 정도를 확인하여 수혜 비율에 따라 배부     - 광고비를 광고효과에 의해 배부 부담능력     - 원가의  부담능력에 비례하여 배부    - 사업부의 영업이익이나 매출액에 기준한 관리자 급료 배부 공정성     - 배부 부담자들 사이의 공정성을 만족할 수 있는 방법에 따라 배부     - 공정성에 대한 주관적 판단의 차이가 문제

[예제] 보조부문원가의 배부(직접배부법) [예제] 보조부문원가의 배부(직접배부법) 열린(주)는 두 개의 보조부문(동력과 수선부문)과 두 개의 제조부문(A와 B)으로 구성되어 있다. 각 보조부문은 다른 보조부문과 제조부문에 용역을 제공하고 있다. 부문간 상호용역 제공과 발생원가 자료는 다음과 같다. 사용부문 제공부문 보조부문 제조부문 합계 동력부문 수선부문 A부문 B부문 전력공급량 800kw 1,200kw 2,000kw 4,000kw 비율 20% 30% 50% 100% 노동공급시간 200시간 - 700시간 100시간 1,000시간 70% 10% 부문별 자체발생원가 ￦150,000 ￦45,000 ￦100,000 ￦50,000 ￦345,000

[예제풀이] 직접배부법을 이용하여 보조부문원가를 제조부문에 배부하라. 사용부문 제공부문 보조부문 제조부문 합계 동력부문 수선부문 A부문 B부문 부문별 자체발생원가 ￦150,000 ￦45,000 ￦100,000 ￦50,000 ￦345,000 동력부문원가의 배부 (150,000) - 56,250* 93,750** 수선부문원가의 배부 (45,000) 39,375*** 5,625**** 총원가 ￦195,625 ￦149,375

[예제] 보조부문원가의 배부(상호배부법) 열린(주)는 두 개의 보조부문(동력과 수선부문)과 두 개의 제조부문(A와 B)으로 구성되어 있다. 각 보조부문은 다른 보조부문과 제조부문에 용역을 제공하고 있다. 부문간 상호용역 제공과 발생원가 자료는 다음과 같다. 사용부문 제공부문 보조부문 제조부문 합계 동력부문 수선부문 A부문 B부문 전력공급량 800kw 1,200kw 2,000kw 4,000kw 비율 20% 30% 50% 100% 노동공급시간 200시간 - 700시간 100시간 1,000시간 70% 10% 부문별 자체발생원가 ￦150,000 ￦45,000 ￦100,000 ￦50,000 ￦345,000

[예제 풀이] 상호배부법을 이용하여 보조부문원가를 제조부문에 배부하라.   ① 보조부문원가의 상호 수수관계를 연립방정식으로 표시한다. S1 : 동력부문의 원가 S2: 수선부문의 원가 S1=￦150,000+0.2S2 S2= ￦45,000+0.2S1 ② 연립방정식을 푼다. S1=￦150,000+0.2(￦45,000+0.2S1) S1=￦165,625 S2= ￦45,000+0.2(￦150,000+0.2S2) S2= ￦78,125 ③ 연립방정식에서 구한 원가를 각 보조부문과 제조부문에 배부한다.

[예제 풀이] 사용부문 제공부문 보조부문 제조부문 합계 동력부문 수선부문 A부문 B부문 부문별 자체발생원가 ￦150,000 ￦45,000 ￦100,000 ￦50,000 ￦345,000 동력부문원가의 배부 (165,625) 33,125* 49,687.5** 82,812.5*** - 수선부문원가의 배부 15,625# (78,125) 54,687.5## 7,812.5### 총원가 ￦204,375 ￦140,625

생산자동화, 제품다양화, 경쟁심화가 활동기준원가계산을 필요로 한다. 생산자동화, 제품다양화, 경쟁심화가 활동기준원가계산을 필요로 한다. ▶ 활동기준원가계산의 출현 배경    제조간접원가의 비중 증가      - 생산시설의 자동화와 전산화 ⇒ 높은 감가상각비, 수선유지비 증가     - 제품의 다양화, 품질의 중요성         ⇒ 디자인, 설계, 품질관리 간접비 증가      - 기존의 단순한 제조간접원가 배부방식 ⇒ 원가왜곡 국내외의 기업간 경쟁심화     - 이윤 폭의 감소로 보다 정확한 원가계산의 중요성 부각 원가계산시스템 도입 및 운영원가는 작아짐       - 좀더 정확한 원가계산 도입 및 운영이 저렴하게 가능

활동기준원가계산과 부문별 원가계산은 두 가지 점에서 다르다. <그림 > 활동기준원가계산과 부문별 원가계산

생산량에 비례하지 않는 활동원가가 있다. 활동원가의 계층구조 - 활동기준원가계산에서 활동원가를 그 원가의 발생유형에 따라    - 활동기준원가계산에서 활동원가를 그 원가의 발생유형에 따라        단위수준원가, 뱃치수준원가, 제품유지원가, 시설유지원가의        4가지로 나눈 것     - 계층구조의 분류는 확정적이지 않음 단위수준원가    - 생산단위(생산량)에 비례하여 발생하는 원가     - 동력비, 수도료, 수선유지비 등 뱃치수준원가     - 작업의 묶음 단위인 뱃치(batch)별로 발생하는 원가     - 운송되는 제품 묶음, 구매재료 묶음, 검사활동 제품 묶음 등

생산량에 비례하지 않는 활동원가가 있다. 제품유지원가 설비유지원가 <표 > 활동의 계층구조 분류     - 제품의 개발, 유지, 개선을 위해 제품별로 발생하는 원가     - 생산량이나 뱃치 수와 무관, 제품별로 일정 금액     - 제품연구개발비, 자동차 플랫폼 개발비(신문기사)      설비유지원가     - 설비의 유지관리를 위하여 발생하는 원가     - 생산량, 뱃치 수, 제품 수 어느 것과도 무관하게 거의 일정     - 설비의 규모에만 비례 ⇒ 단기적으로 적절한 원가동인이 없음     - 배부되지 않거나 임의로 배부 <표 > 활동의 계층구조 분류       단위수준 뱃치수준 제품유지 설비유지 활동의 예 전수검사,  생산설비보수 운송, 초기생산품 품질검사 제품연구개발, 재료구매 보안경비, 설비유지보수 원가동인의 예 생산량,  기계시간 운송횟수, 품질검사 건수 제품종류 수, 재료종류 수 해당 면적

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