제11장 자 본 학습내용 :  - 개괄 - 자본항목의 구분 - 자본거래의 회계처리 - 이익잉여금 - 보론: 재평가잉여금

1. 개괄 1.1 자본과 지분 자본 (equity): 자산의 조달원천을 나타내는 개념 자 산 ＝ 타인자본 ＋ 자기자본 1.1 자본과 지분 자본 (equity): 자산의 조달원천을 나타내는 개념 자 산 ＝ 타인자본 ＋ 자기자본 회계에서는 통상 타인자본을 부채라 하며 자기자본을 그냥 자본이라 함. 자산에서 부채를 뺀 금액을 순자산(net asset)이라고도 함. 따라서 자본, 자기자본, 순자산은 동일한 대상, 즉 ‘자산－부채’를 지칭함. 지분 : 기업이 보유하고 있는 자산이 궁극적으로 누구의 몫이냐를 나타내는 개념 자 산 ＝ 채권자지분 ＋ 소유주(주주)지분 회계에서는 통상 채권자지분을 부채라 하며 소유주(주주)지분을 그냥 지분이라 함. 자산에서 부채를 뺀 금액을 순지분(net equity) 이라고도 함. 따라서 지분, 소유주(주주)지분, 잔여지분, 순지분은 동일한 대상, 즉 ‘자산－부채’를 지칭함.

1.2 자본거래, 손익거래, 기타포괄이익거래 자본거래 ; 주주(소유주)와의 거래로서 당기순손익에 영향을 주지 않고 재무상태표의 자본(순자산 또는 순지분)을 증감시키는 거래 손익거래; 수익과 비용, 차익과 차손을 발생시키는 거래 총포괄이익(comprehensive income); 자본거래를 제외한 모든 거래로부터 발생한 자본의 증가 또는 감소 기타포괄이익; 총포괄이익 중 당기순이익 이외의 항목

2. 자본항목의 구분 한국채택국제회계기준(K-IFRS)에서는 자본항목을 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄이익누계액 및 이익잉여금으로 구분 자본 = 자본금 + 자본잉여금 + 자본조정 + 기타포괄이익누계액 + 이익잉여금 (자본거래) (자본거래) (자본거래) (기타포괄이익거래) (손익거래) 자본거래와 기타포괄이익거래는 ‘개별적∙ 직접적’으로 자본을 증감시킨다. 반면 손익거래는 수익과 차익의 합에서 비용과 차손의 합을 차감한 결과인 당기순손익이 집합손익 계정을 통하여 ‘종합적’으로 이익잉여금에 대체, 즉 마감됨으로써 자본을 증감시킨다.

2. 자본항목의 구분 2.1 자본금, 자본잉여금 및 자본조정 2.1 자본금, 자본잉여금 및 자본조정      1) 자본금 : 발행한 주식의 액면가액, 상법상 법정자본(legal capital) 보통주자본금: 액면가 x 발행주식수 우선주자본금: 액면가 x 발행주식수     2) 자본잉여금 : 자본거래로 인한 자본의 증가액 주식발행초과금: 발행가액 > 액면가액, cf) 주식할인발행차금 기타자본잉여금 감자차익, cf) 감자차손 자기주식처분이익 등

2.1 자본금, 자본잉여금 및 자본조정      3) 자본조정: 자본의 임시항목 자기주식: 자본차감계정 기타자본조정 주식할인발행차금; 자본차감계정, 이익잉여금처분으로 상계 배당건설이자; 자본차감계정, 이익잉여금처분으로 상계 감자차손, 자기주식처분손실; 결손금처리 순서에 따라 처리 주식매입선택권 등

기타포괄이익누계액: 총포괄이익에는 포함되나 당기순이익에 포함되지 않는 금액이 기타포괄이익이며 이를 누적한 금액 2.2 기타포괄이익누계액 기타포괄이익누계액: 총포괄이익에는 포함되나 당기순이익에 포함되지 않는 금액이 기타포괄이익이며 이를 누적한 금액 기타포괄이익누계액의 대표적인 예 매도가능금융자산평가손익의 누계액 재평가잉여금 해외사업환산손익 파생상품평가손익 등의 누적

2.3 이익잉여금 이익잉여금(retained earnings); 기업이 창업했을 때부터 현재까지 창출한 당기순이익에서 주주에게의 배당을 차감한 후 기업내부에 누적적으로 유보한 금액 이익잉여금은 경영성과(손익거래)의 결과로 누적된 자본이므로 출자 또는 증자(자본거래)를 통해 마련된 납입자본(contributed capital)과 대비하여 창출자본(earned capital)이라고도 함. 이익잉여금은 법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금 (또는 미처리결손금)으로 구분

[표 11-1] 자본의 분류 항 목 참고사항 Ⅰ. 자본금 보통주자본금 우선주자본금 발행 보통주의 총액면가액 [표 11-1] 자본의 분류 항 목 참고사항 Ⅰ. 자본금 보통주자본금 우선주자본금 발행 보통주의 총액면가액 발행 우선주의 총액면가액 Ⅱ. 자본잉여금 주식발행초과금 감자차익 기 타: 자기주식처분이익 발행가액＞액면가액 감자대가＜자본금감소액 자기주식처분가액＞자기주식취득가액 Ⅲ. 자본조정 자기주식 주식할인발행차금 감자차손, 자기주식처분손실 등 미교부주식배당금 차감계정, 취득원가로 기록 차감계정, 이익잉여금 처분으로 상계 차감계정, 이익잉여금 혹은 자본잉여금처분으로 상계 가산계정, 주식배당 선언 후 교부 전

[표 11-1] 자본의 분류 항 목 참고사항 Ⅳ. 기타포괄이익누계액 매도가능증권평가손익누계액 등 재평가잉여금 [표 11-1] 자본의 분류 항 목 참고사항 Ⅳ. 기타포괄이익누계액 매도가능증권평가손익누계액 등 재평가잉여금 차감 또는 부가 계정 부가 계정 Ⅴ. 이익잉여금 (1) 법정적립금 이익준비금 상법에 의거 (2) 임의적립금 배당평균적립금 사업확장적립금 감채적립금 사업손실준비금 연구 및 인력개발준비금 등 (3) 미처분이익잉여금 배당의 재원

3. 자본거래의 회계처리 3.1 주식에 관한 기본개념 주식: 주권(stock certificate)으로 표상되는 주식(stock)은 주식회사의 소유권을 나타내는 지분증권 수권주식수, 발행주식수, 유통주식수 수권주식수(number of shares authorized); 회사가 최대한도로 발행할 수 있는 주식의 총수 발행주식수(number of shares issued); 수권주식수 내에서 실제 발행한 주식의 수 유통주식수(number of shares outstanding); 발행주식수에서 자기주식수를 차감한 주식의 수 발행주식 수＝수권주식 수－미발행주식 수 유통주식 수＝발행주식 수－자기주식 수       

보통주(common stocks): 주식의 기본적이고 대표적인 유형 3.1 주식에 관한 기본개념 보통주와 우선주 보통주(common stocks): 주식의 기본적이고 대표적인 유형 보통주를 소유한 사람, 즉 보통주주(common stockholders)의 권리 ① 주주총회에서 의결권(voting right)을 행사할 수 있는 권리 ② 주주총회에서 결의한 배당을 받을 권리 ③ 신주를 자기의 현재 소유지분율만큼 우선적으로 매입할 수 있는 권리. 이를 주식우선매입권(preemptive right)이라 하는데 기존 주주의 소유지분율 희석을 방지하기 위함이다 ④ 청산(liquidation)시 잔여자산의 배분에 참여할 수 있는 권리 우선주(preferred stocks): 배당과 잔여자산의 배분에 대하여 보통주에 우선하는 권리가 부여된 주식

3.1 주식에 관한 기본개념 액면주식과 무액면주식 미국이나 일본 등에서는 주권에 액면가액(par value)이 명시되지 않은 무액면주식(no-par value stock)의 발행이 허용하나 우리나라는 허용하지 않음.

주식은 할증발행(발행가액＞액면가액) 또는 액면발행 (발행가액＝액면가액)하는 경우가 일반적이며 할인발행 3.2 주식의 발행 주식은 할증발행(발행가액＞액면가액) 또는 액면발행 (발행가액＝액면가액)하는 경우가 일반적이며 할인발행 (발행가액＜액면가액)을 하는 경우는 매우 드믐. 현금발행 액면발행의 예; 액면가 5,000원의 보통주 100주와 우선주 100주를 각각 주당 5,000원에 발행시 분개 (차변) 현 금 1,000,000 (대변) 보통주자본금 500,000 우선주자본금 500,000 할증발행의 예; 액면가 5,000원의 보통주 100주를 주당 12,000원에 발행하였다면 분개 (차변) 현 금 1,200,000 (대변) 보통주자본금 500,000 주식발행초과금 700,000 cf) 주식발행초과금은 자본잉여금 항목      

할인발행의 예; 액면가 5,000원의 보통주 100주를 주당 3,000원에 발행하였다면 분개 3.2 주식의 발행 현금발행 할인발행의 예; 액면가 5,000원의 보통주 100주를 주당 3,000원에 발행하였다면 분개 (차변) 현 금 300,000 (대변) 보통주자본금 500,000 (차변) 주식할인발행차금 200,000 cf) 주식할인발행차금은 ‘임시자본’인 자본조정 항목에 차감계정으로 보고 주식할인발행차금은 주식발행초과금이 있으면 먼저 상계하고 나머지 는 발행연도부터 3년 이내 매기 균등액을 이익잉여금의 처분으로 상계 하여 상각

[예제1] 주식의 발행 [1] A사는 보통주(액면 5,000원) 10주를 주당 6,000원에 발행하였다. 발행일의 A사의 분개를 하시오. (차변) 현 금 60,000 (대변) 보통주자본금 50,000 주식발행초과금 10,000 [2] B사는 보통주(액면 5,000원) 10주를 주당 3,800원에 발행하였다. 발행일의 B사의 분개를 하시오. (차변) 현 금 38,000 (대변) 보통주자본금 50,000 주식할인발행차금 12,000      

[예제1] 주식의 발행 [3] B사는 주식할인발행차금이 발생한 다음 연도의 2월 25일에 열린 주주총회 에서 주식할인발행차금의 1/3을 이익잉여금으로 상각하기로 결정하였다. 이에 대한 분개를 하시오. (차변) 이익잉여금(미처분) 4,000 (대변) 주식할인발행차금 4,000 분개의 결과, 이익잉여금이 4,000원 감소하고 주식할인발행차금이 4,000원 감소. 결과적으로 자본총액의 변동은 없음.      

현물출자: 출자된 현물자산의 공정가치와 발행한 주식의 공정가치 중 보다 확실한 것으로 주식의 발행가액을 평가 3. 2. 주식의 발행 현물출자: 출자된 현물자산의 공정가치와 발행한 주식의 공정가치 중 보다 확실한 것으로 주식의 발행가액을 평가 A사가 기계장치를 출자한 대가로 액면가 5,000원의 주식 10주를 발행 하였다고 하자. A사의 주식이 유가증권시장에 상장되어 있고 발행일 당시 그 시가가 주당 18,000원이라면 (차변) 기계장치 180,000 (대변) 보통주자본금 50,000 주식발행초과금 130,000 A사의 주식이 유가증권시장에 상장되어 있지 않아 시장가격을 알 수 없는 한편, 기계장치의 감정가액이 140,000원이라면 (차변) 기계장치 140,000 (대변) 보통주자본금 50,000 주식발행초과금 90,000

3. 2. 주식의 발행 증자: 기업이 추가적으로 주식을 발행하여 자본금을 증가시키는 것 유상증자 : 주식발행의 대가로 현금 또는 현물을 받는 경우 무상증자 : 대가 없이 기존 주주에게 소유지분율에 비례하여 주식을 교부하는 경우 (1) 유상증자 : 주금납입액만큼 자산과 자본의 총계가 동시에 늘어남. [예제 2] 유상증자 제4회계연도 1월 1일, (주)다산은 보통주(액면가 5,000원) 100주를 주당 10,000원에 유상증자하기로 결정하였다. 제4회계연도 2월1일이 권리락 기준일이며 동 연도 3월 1일이 유상증자한 주식의 상장예정일이다. 유상증자 권리락 기준일일 현재 이미 발행되어 있는 보통주수는 200주이며 주당 시가는 13,000원이다.

3. 2. 주식의 발행 [예제 2] 풀이 [1] 유상증자대금 전액이 제4회계연도 2월 15일에 납입된 경우 (주)다산이 해야 할 분개를 하시오. (차변) 현 금 1,000,000 (대변) 보통주자본금 500,000 주식발행초과금 500,000 [2] 권리락 직후의 (주)다산 주식의 이론적 가격을 계산하시오. 권리락 기준일 현재 (주)다산의 주식을 소유한 주주에게만 주식우선매입권이 주 어짐. 유상증자의 경우 권리락 기준일 직후의 이론적 주식가격은 기존 주식의 시가총액에 증자대금을 합친 금액을 새로운 총주식수로 나눈 금액이다. 따라서, 권리락 기준일 직후의 주당 이론적 주가 　　　　 ＝ [(200주×13,000원)＋(100주×10,000원)] / (200주＋100주) 　　　　 ＝ 12,000원

3. 2. 주식의 발행 (2) 무상증자 : 대금납입이 없으므로 자산과 자본의 총계에 변동이 없음. [예제 3] 무상증자 제3회계연도 4월 1일, 대구(주)는 보통주(액면가 5,000원) 1주당 0.1주씩 의 신주를 무상으로 발행하기로 결정하였다. 무상증자의 재원은 주식발행 초과금이다. 제3회계연도 5월1일이 권리락 기준일이며 동 연도 6월 1일이 신주의 상장예정일이다. 무상증자 권리락 기준일 현재 이미 발행되어 있는 보통주 수는 100주이며 주당 시가는 8,800원이다. [1] 무상증자와 관련하여 대구(주)가 해야 할 분개를 하시오. (차변) 주식발행초과금 50,000 (대변) 보통주자본금 50,000 * (100주×0.1)×￦5,000＝￦50,000

권리락 기준일 직후의 주당 이론적 주가 3. 2. 주식의 발행 [2]권리락일 직후의 대구(주) 주식의 이론적 가격을 계산하시오. 권리락 기준일 현재 대구(주)의 주식을 소유한 주주에게만 무상으로 주식이 주어진다. 무상증자의 경우는 기업의 순자산은 변동이 없고 다만 주식수만 증가하므로 이론적으로 주가는 하락한다. 　　　　권리락 기준일 직후의 주당 이론적 주가 　　　　 ＝ [(100주×8,800원)＋(10주×0원)] /(100주＋10주) 　　　　 ＝ 8,000원

(3) 주식배당: 현금 대신 주식으로 배당하는 것. 배당으로 지급된 주식의 액면가액만큼 자본금을 증가시키는 동시에 동액만큼 3. 2. 주식의 발행 (3) 주식배당: 현금 대신 주식으로 배당하는 것. 배당으로 지급된 주식의 액면가액만큼 자본금을 증가시키는 동시에 동액만큼 이익잉여금을 감소시킴. A 사는 보통주(액면가 5,000원) 10주가 발행되어 있는데, 10%, 즉 1주의 주식배당을 실시하였다면 분개는 (차변) 이익잉여금 5,000 (대변) 보통주자본금 5,000 무상증자와 주식배당은 자본총액의 변동 없이 발행주식수를 증가시킴. 따라서 증가된 주식수에 해당하는 액면가액만큼 자본금이 증가함.

자기주식을 유가증권과 같은 자산으로 보는 견해도 있으나, 다수의 3. 2. 주식의 발행 (4) 자기주식(treasury stocks) : 자사주라고도 하는데 회사가 이미 발행한 자기회사의 주식을 다시 취득하여 보유하고 있는 것 자기주식을 취득하는 목적 추후 주식을 소각(감자)하기 위해 적대적 인수합병(hostile merge and acquisition)에 대비하기 위해 현재 저평가된 주가를 부양시키기 위해 임직원의 주식매입선택권(stock option) 행사에 대비하여 지급할 주식을 마련해 두기 위해 자기주식을 유가증권과 같은 자산으로 보는 견해도 있으나, 다수의 견해는 ‘미발행주식’으로 보며 한국채택국제회계기준(K-IFRS)에서도 이 견해를 따름. 자기주식은 의결권이 없고, 유통주식수의 산정시 제외되며, 원칙적으로 배당도 지급되지 않기 때문에 주식으로서의 효력이 일시적으로 정지된 상태임.

자기주식을 취득하였을 때는 그 취득원가를 자산으로 기록하지 않고 자본조정 항목인 자기주식 계정에 차기함. 3. 2. 주식의 발행 자기주식의 일반적 회계처리 방법 액면가액법(par value method: 자기주식을 액면가액으로 기록하는 방법 원가법(cost method): 자기주식을 취득원가로 기록하는 방법 (기업회계기준) 자기주식을 취득하였을 때는 그 취득원가를 자산으로 기록하지 않고 자본조정 항목인 자기주식 계정에 차기함. 자기주식은 회사가 보유하고 있는 타사주식에 대한 일반적인 시가평가와는 달리 그 취득원가가 그대로 장부에 유지됨. 자기주식을 유가증권과 같은 자산으로 보는 견해도 있으나, 다수의 견해는 ‘미발행주식’으로 보며 기업회계기준에서도 이 견해를 따르고 있음. 추후 자기주식을 취득원가보다 높게 매각하면 자기주식처분이익을 기록하고, 낮게 매각하면 자기주식처분손실을 기록함. 자기주식처분이익; 자본잉여금 자기주식처분손실: 자본조정 항목

3. 2. 주식의 발행 [예제 4] 자기주식의 취득과 처분(재발행) (주)세종의 제11회계연도말 자본항목의 구성은 다음과 같다. 　　보통주자본금 (액면가 5,000원, 발행주식수 10,000주) ￦50,000,000 　　주식발행초과금 30,000,000 　　이익잉여금 27,000,000 (주)세종은 필요에 따라 자기주식을 취득하기로 하였는데, 제12회계연도 중의 거래는 다음과 같다. 　　1월 5일, 자기주식 200주를 주당 6,000원에 취득하였다. 　　3월 17일, 자기주식 50주를 주당 7,000원에 재발행(처분)하였다. 　　9월 30일, 자기주식 100주를 주당 5,000원에 재발행(처분)하였다.

3. 2. 주식의 발행 [예제 4] 자기주식의 취득과 처분(재발행) 풀이 제12회계연도 중 (주)세종의 자기주식 취득과 처분에 관한 분개를 하시오. 1월 5일: (차변) 자기주식 1,200,000 (대변) 현 금 1,200,000 3월 17일: (차변) 현 금 350,000 (대변) 자기주식 300,000 자기주식처분이익 50,000 9월 30일: (차변) 현 금 500,000 (대변) 자기주식 600,000 자기주식처분손실 50,000 (2) 제12회계연도 10월 1일 현재 (주)세종의 유통주식수를 계산하시오. 유통주식수 ＝ 발행주식수 － 자기주식수 ＝ 10,000주 － (200주－50주－100주) ＝ 9,950주

(5) 감자: 증자의 경우와는 반대로, 주식을 소각함으로써 자본금을 축소시키는 것 3. 2. 주식의 발행 (5) 감자: 증자의 경우와는 반대로, 주식을 소각함으로써 자본금을 축소시키는 것 유상감자: 회사가 감자대가를 지불하여, 즉 회사가 자기주식을 유상으로 취득하여 이를 소각하는 절차를 밟는 것 유상감자의 결과 감자차익이나 감자차손이 발생 유상감자를 할 때 감자에 대한 감자대가가 액면자본금 감소분보다 작으면 감자차익이 발생하며, 크면 감자차손이 발생함. 감자차익은 자본잉여금으로 분류하는 반면, 감자차손은, 자기주식처분손실과 유사하게, 우선 기존의 감자차익 잔액과 상계하고 남은 잔액은 음(－)의 자본조정 항목으로 분류한 후 추후 결손금 처리순서에 따라 최종적으로 처리

3. 2. 주식의 발행 [예제 5] 유상감자 [1] 제12회계연도 12월 20일 (주)세종은 주당 6,000원에 취득하여 보유 중인 자기주식 50주(주당 액면가 5,000원)를 소각하였다. 이에 대하여 (주)세종이 할 분개를 하시오. (차변) 자본금 250,000 (대변) 자기주식 300,000 감자차손 50,000 (주)세종의 주당 액면가액은 5,000원으로 자본금 감소액은 25만원 (＝￦5,000×50주)이고 소각하는 주식 50주의 취득원가, 즉 감자대가는 30만원(＝￦6,000×50주)이므로 감자차손은 5만원이다. 감자차손은 자본조정 항목으로 분류하며 추후 결손금 처리순서에 따라 처리한다.

3. 2. 주식의 발행 [예제 5] 유상감자 [2] (주)건국의 제7회계연도말 자본항목의 구성은 다음과 같다. 　　자본금 (액면가 5,000원, 보통주 10,000주 발행) ￦50,000,000 　　주식발행초과금 10,000,000 　　이익잉여금 8,000,000 제8회계연도 중의 거래는 다음과 같다. 　　10월 8일, 보통주 100주를 주당 4,000원에 취득하여 소각하다. 　　11월 27일, 보통주 100주를 주당 7,000원에 취득하여 소각하다.

제8회계연도 중 (주)건국이 해야 할 분개를 하시오. 3. 2. 주식의 발행 [예제 5] 유상감자 제8회계연도 중 (주)건국이 해야 할 분개를 하시오. 10월 8일: (차변) 자본금 500,000 (대변) 현 금 400,000 감자차익 100,000 11월 27일: (차변) 자본금 500,000 (대변) 현 금 700,000 감자차익 100,000 감자차손 100,000 자본금 감소액은 50만원(＝￦5,000×100주)이고 감자를 위하여 지불한 대가는 70만원 (＝￦7,000×100주)이므로 감자로 인한 ‘차손’은 20만원이나 기존의 감자차익 10만원을 상계(차기)한 후의 잔액인 10만원을 감자차손에 차기한다. 감자차손은 일단 자본조정 으로 분류한다.

3. 2. 주식의 발행 무상감자: 회사가 감자대가를 지불하지 않고 자본금을 감소시키는 것 무상감자는 감자대가가 없으므로 자산과 자본 총계의 변동을 가져오지 않는다. 그러나 이로 인해 주식수가 감소하며, 따라서 감소한 주식수에 해당하는 액면가액만큼 자본금이 감소함.

(주)진량의 보통주 발행주식수는 10,000주이며 주당 액면가는 5,000원 [예제 6] 무상감자 (주)진량의 보통주 발행주식수는 10,000주이며 주당 액면가는 5,000원 이다. (주)진량은 누적결손금 2,000만원을 보전하기 위하여 발행주식 2주당 1주의 비율로 무상감자를 실시하기로 의결하였다. 필요한 분개를 하시오. (차변) 자본금 25,000,000 (대변) 이월결손금 20,000,000 감자차익 5,000,000 이러한 무상감자로 인해 발행주식수가 10,000주에서 5,000주로 감소하였다. 감소된 5,000주의 액면가액인 2,500만원만큼 자본금을 감소시킨다. (주)진량 입장에서는 대가 지급 없이 보통주를 걷어 들였으므로 그 2,500만원이 감자 차익이 되는데 이 중 2,000만원은 이월결손금을 상계하여 없애는데 사용하였 으므로 최종적으로 기록할 감자차익은 500만원이다.

액면분할: 주식의 액면가를 비례적으로 줄이면서 발행주식수를 증가시키는 것 3. 2. 주식의 발행 (6) 액면분할과 액면병합 액면분할: 주식의 액면가를 비례적으로 줄이면서 발행주식수를 증가시키는 것 액면병합은 액면가를 늘리면서 비례적으로 발행주식수를 감소시키는 것 자산 자 본 자본금 자본잉여금 이익잉여금 총 계 무상증자 불변 증가 감소 불변* 주식배당 무상감자 불변 혹은 증가 불변 혹은 증가** 액면분할 혹은 병합 *무상증자의 재원으로 이익잉여금 항목인 이익준비금 등 법정적립금이 사용될 수도 있다. 이 경우 자본잉여금 대신에 이익잉여금이 감소한다. **일반적으로 부(－)의 이익잉여금, 즉 결손금이 감소하여 ‘0’이 된다.

4. 이익잉역금 4. 1 이익잉여금의 증감요인 증가요인 당기순이익 감소요인 당기순손실 배당(현금배당 혹은 주식배당) 음(－)의 자본조정 항목(주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식처분손실 등)의 상계 4. 2 이익잉여금의 처분과 이입 이익잉여금 처분의 의미 이익잉여금의 처분(appropriation)은 배당(현금배당과 주식배당), 음(－)의 자본조정 항목의 상계(상각) 및 각종 적립금으로의 적립을 포괄 현금배당은 이익잉여금을 감소시키며 그만큼 자본총액(순자산)의 감소를 초래 주식배당과 음(－)의 자본조정 항목의 상계는 이익잉여금의 감소를 초래하지만 자본총액의 감소를 초래하지 않음.

4. 2 이익잉여금의 처분과 이입 각종 적립금으로의 적립 이유 적립금의 종류 각종 적립금으로의 적립은 이익잉여금 총액의 감소를 초래하지 않고 다만 형식적으로 이익잉여금에 ‘꼬리표’를 부착해 놓은 것 ‘꼬리표’를 부착하는 주된 이유는 배당, 특히 현금배당을 제한 하기 위함. 적립금의 종류 법정적립금은 이익잉여금 일부의 적립(즉, 배당제한)을 법으로 강제한 것으로 이익준비금이 있음. 임의적립금은 회사가 임으로 혹은 자발적으로 이익잉여금의 일부를 적립(즉, 배당제한)한 것으로 과세의 유예를 위한 조세특례제한법에 의거한 각종 준비금(사업손실준비금, 연구 및 인력개발준비금 등)과 회사 자체의 목적에 의한 배당평균적립금, 사업확장적립금, 감채적립금, 재해손실적립금, 퇴직급여적립금 등이 있음.

(차변) 미처분이익잉여금 15,000,000 (대변) 이익준비금 5,000,000 감채적립금 10,000,000 4. 2 이익잉여금의 처분과 이입 기처분이익잉여금과 미처분이익잉여금 기처분이익잉여금: 처분된 이익잉여금, 즉 법정적립금과 임의적립금으로 적립된 이익잉여금 미처분이익잉여금: 아직 처분되지 않은 이익잉여금 미처분이익잉여금을 이익준비금으로 500만원, 감채적립금으로 1,000만원 처분시 분개 (차변) 미처분이익잉여금 15,000,000 (대변) 이익준비금 5,000,000 감채적립금 10,000,000 임의적립금의 이입: 임의적립금이 소기의 목적을 달성함에 따라 미처분이익잉여금으로 환원되어 배당이 가능하게 되는 경우 처분(적립) 미처분이익잉여금(배당 가능) 기처분이익잉여금(배당 제한) <각종 적립금> 이입

이익잉여금처분계산서는 주요 재무제표의 하나였으나 국제회계기준이 본격적으로 도입되는 2011년부터 자본변동표로 대체될 예정임. 4. 3 이익잉여금처분계산서 이익잉여금처분계산서는 주요 재무제표의 하나였으나 국제회계기준이 본격적으로 도입되는 2011년부터 자본변동표로 대체될 예정임. (1) 이익잉여금처분계산서의 구성 Ⅰ. 미처분이익잉여금 1. 전기이월미처분이익잉여금 2. 당기순이익 Ⅱ. 임의적립금이입액 1. 감채적립금 2. 사업확장적립금 ‧ Ⅲ. 처분전이익잉여금(Ⅰ＋Ⅱ) Ⅳ. 이익잉여금처분액 1. 이익준비금 2. 임의적립금 배당평균적립금 사업손실준비금 3. 배당금 V. 차기이월미처분이익잉여금(Ⅲ－Ⅳ)

4. 3 이익잉여금처분계산서 (2) 재무상태표의 이익잉여금 항목의 구성 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 이익준비금 2. 임의적립금 감채적립금 사업확장적립금 배당평균적립금 사업손실준비금 ⋮ 3. 미처분이익잉여금 (또는 미처리결손금)

(3) 이익잉여금처분계산서와 재무상태표의 이익잉여금 항목의 관계 4. 3 이익잉여금처분계산서 (3) 이익잉여금처분계산서와 재무상태표의 이익잉여금 항목의 관계 한국채택국제회계기준(K-IFRS)에서는 당회계연도말 재무상태표에는 재무상태표일 현재 아직 최종적으로 확정되지 않은 당 회계연도의 이익잉여금의 처분과 이입의 내역을 반영할 수 없다는 입장 당 회계연도말 재무상태표의 미처분이익잉여금은 전 회계연도 이익잉여금처분계산서상의 차기이월미처분이익잉여금에 당 회계연도의 당기순이익을 합친 금액이 되며, 이 금액은 동시에 당 회계연도 이익잉여금처분계산서상의 첫 번째 항목인 미처분이익잉여금이 됨.

[예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 [예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 제11회계연도말 다산(주)의 재무상태표에 나타난 이익잉여금의 내역은 다음과 같다. 다산(주)의 결산일은 12월 31일이다. 제11회계연도 이익잉여금처분계산서 작성에 필요한 자료는 다음과 같다. 제11회계연도 당기순이익은 ￦12,000이다. 이 금액은 제11회계연도말 재무상태 표상의 미처분이익잉여금에 이미 반영되어 있다. 재무상태표의 이익잉여금 내역 제11회계연도말 법정적립금 이익준비금 임의적립금 감채적립금 사업확장적립금 미처분이익잉여금 47,000 30,000 13,000 72,000 이익잉여금 총계 162,000

[예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 [예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 － 제11회계연도 이익잉여금 처분과 이입 내역(제12회계연도 3월 15일에 열린 주주총회에서 확정) 1)채권자의 요구에 따라 감채적립금을 누적하여 왔는데, 제11회계연도에 채무를 상환함으로써 감채적립금 ￦30,000 전액을 미처분이익잉여금으 로 이입하였다. 2) 이익준비금 ￦1,700을 적립하였다. 3) 재해손실적립금 ￦30,000을 적립하였다. 4) 사업확장적립금 ￦1,000을 적립하였다. 5) 제11회계연도 12월 31일(배당기준일) 현재의 주주에게 현금배당으로 ￦5,000을 지급하기로 결정하였다. 배당지급일은 제12회계연도 4월 15일이다.

[예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 풀이 [1] 제12회계연도 3월 15일에 열린 주주총회에서 확정된 제11회계연도 이익잉여금의 처분과 이입에 관한 분개를 하시오. (차변) 감채적립금 30,000 (대변) 미처분이익잉여금 30,000 미처분이익잉여금 37,700 이익준비금 1,700 재해손실적립금 30,000 사업확장적립금 1,000 미지급배당금 5,000 cf) 주주총회일에 확정되어 선언된 현금배당 ￦5,000은 배당선언일에 미지급배당금이라는 부채로 기록된 후 배당지급일 (제12회계연도 4월 15일)에 아래의 분개를 통해 제거 (차변) 미지급배당금 5,000 (대변) 현 금 5,000 만일 주총에서 현금배당이 아닌 주식배당 ￦5,000(액면가액 기준)을 선언시 분개 (차변) 미교부주식배당금 5,000 (대변) 자본금 5,000

[예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 풀이 [예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 풀이 [2] 제12회계연도 3월 15일에 열린 주총에서 확정된 제11회계연도 이익잉여금 처분계산서를 작성하시오. 이익잉여금처분계산서 제11회계연도 1월 1일부터 12월 31일까지 처분확정일: 제12회계연도 3월 15일 Ⅰ. 미처분이익잉여금 1. 전기이월미처분이익잉여금 2. 당기순이익 Ⅱ. 임의적립금이입액 1. 감채적립금 Ⅲ. 처분전이익잉여금 IV. 이익잉여금처분액 1. 이익준비금 2. 재해손실적립금 3. 사업확장적립금 4. 배당금 60,000 12,000 30,000 1,700 1,000 5,000 72,000 102,000 (37,700) V. 차기이월미처분이익잉여금 64,300

[예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 풀이 [예제 7] 이익잉여금처분과 이입의 회계처리와 재무제표 표시 풀이 [3] 제12회계연도의 당기순이익이 ￦20,000이라고 가정하고 제12회계연도말 현재 재무상태표의 이익잉여금 항목의 구성을 제시하시오. 재무상태표의 이익잉여금 내역 제12회계연도말 법정적립금 이익준비금 임의적립금 재해손실적립금 사업확장적립금 미처분이익잉여금 48,700 30,000 14,000 84,300 이익잉여금 총계 177,000

4. 4 결손금처리계산서 결손금처리계산서의 표준양식 결손금처리계산서 제××회계연도 ×월 ×일부터 ×월 ×일까지 4. 4 결손금처리계산서 결손금처리계산서의 표준양식 결손금처리계산서 제××회계연도 ×월 ×일부터 ×월 ×일까지 처분확정일: 제××회계연도 ×월 ×일 Ⅰ. 미처리결손금 1. 전기이월미처분이익잉여금 (또는 전기이월미처리결손금) 2. 당기순손실(또는 당기순이익) ××× (×××) Ⅱ. 결손금처리액 1. 임의적립금이입액 2. 법정적립금이입액 3. 자본잉여금이입액 Ⅲ. 차기이월미처리결손금

4. 5 이익잉여금처분계산서 와 자본변동표 자본변동표 양식 구 분 자본금 자본 잉여금 자본조정 기타포괄손익누계액 이익 총 계 4. 5 이익잉여금처분계산서 와 자본변동표 자본변동표 양식 구 분 자본금 자본 잉여금 자본조정 기타포괄손익누계액 이익 총 계 기초금액 배 당 자본조정 상계 유상증자(감자) 당기순이익(손실) 자기주식 취득(처분) 매도가능증권평가손익 기말금액 ××× (×××) -

본론: 재평가잉여금 재평가잉여금(revaluation surplus)은 자산을 공정가치로 재평가할 때 발생 우리나라에서는 2000년말까지 토지, 건물 등 유형자산에 대해 한시적으로 자산재평가를 허용한 후, 한국채택국제회계기준(K-IFRS)의 도입과 더불어 유형자산, 무형자산 및 투자부동산의 재평가를 기업의 선택에 의해 허용 재평가액이 장부금액보다 클 때 그 차액은 재평가잉여금이라는 기타포괄이익 항목으로 인식하고, 반면에 재평가액이 장부금액보다 작을 때는 그 차액을 당기의 기타비용으로 인식 유형자산, 무형자산 및 투자부동산의 재평가가 허용되는 한국채택국제회계기준(K-IFRS)의 도입에 따라, 기업은 이러한 자산을 원가모형에 의하여 취득원가로 평가하든가 혹은 재평가모형에 의하여 매 회계연도말의 공정가치로 평가하든가를 선택할 수 있음.