제 7 장 현금 과 내부통제 \ \

제 1 절 기업활동과 유동성 Highly Liquid Less Liquid 유동자산 재고자산 및 흑자도산 기타자산 미래현금흐름 총유동자산 Less Liquid 재고자산 및 기타자산 흑자도산 미래현금흐름

제 2 절 현금 및 단기금융자산 1. 현금 및 현금성자산 현금 : 주화 & 통화 당좌예금, 보통예금 타인발행수표, 배당증권, 송금환, 우편환증서, 지급일이 도래한 사채이자표 - 통화대용증권

1. 현금 및 현금성자산 현금성자산(cash equivalent): 단기적인 운용을 목적으로 취득한 유동성이 높은 유가증권과 단기금융상품 현금성자산에 포함되기 위한 요건: 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이해야 한다. 이자율의 변동에 따른 가치변동이 작아야 한다. 취득당시 만기가 3개월 이내인 단기수익증권 등

3. 당좌예금과 당좌차월 (1) 당좌예금(current deposit) 유동자산계정 당좌예금계정 당좌예금 예 입(증가) 수표발행(감소) 기업이 현금이나 타인이 발행한 수표를 예입

신나주식회사는 평화은행과 당좌거래약정을 체결하고 현금 \500,000을 예입하였다. 예제 7-1 당좌예금의 회계처리 신나주식회사는 평화은행과 당좌거래약정을 체결하고 현금 \500,000을 예입하였다. (차변) 당좌예금 500,000 (대변) 현 금 500,000 신나주식회사는 영지상사로부터 상품을 \200,000에 매입하고 평화은행 수표를 발행하여 대금을 지급하였다. (차변) 매 입 200,000 (대변) 당좌예금 200,000 신나주식회사는 청운상사에 상품을 \300,000에 매출하고 대금을 수표로 받아 평화은행에 예입하였다. (차변) 당좌예금 300,000 (대변) 매 출 300,000

(2) 당좌차월(bank overdraft) 당좌예금 예 입(증가) 수표발행(감소) 예입액<수표발행액=차액(당좌차월) 당좌차월은 결산일에 단기차입금에 포함하여 공시해야 한다.

3. 단기금융자산 단기금융자산(short-term financial assets): 기업이 여유자금의 활용목적으로 보유하는 단기예금, 단기매매금융자산, 단기대여금 및 유동자산으로 분류되는 매도가능금융자산과 만기보유금융자산 - 단기예금: 금융기관이 취급하는 예금 중에서 기업이 단기적인 자금운용을 목적으로 하거나 결산일 현재 1년 내에 만기가 도래하는 정기예금 사용이 제한되어 있는 예금 – 만기 1년 이내 - 단기매매금융자산: 금융기관이 취급하는 정형화된 상품인 기업어음, 양도성예금증서, 어음관리계좌 등도 단기적인 자금운용을 목적으로 하거나 기한이 1년 내에 도래하는 증권

단기매매금융자산의 종류: 기업어음(CP: commercial paper) 양도성 예금증서(CD: certificate of deposit) 어음관리계좌(CMA: cash management account) 환매조건부채권(RP: repurchase agreements) 금전신탁(money in trust)

제 3 절 내부통제제도와 내부통제의 원칙 1. 내부통제제도 목적: 기업이 보유하고 있는 유형 무형의 자산이 도난 횡령 파손되거나 권한이 없는 자에 의해서 사용되지 않도록 안전하게 유지하고 보호 회계기록의 정확성과 신뢰성을 높인다. 사전에 설정된 회사의 정책이나 규정의 준수를 통해 경영목적이 달성되도록 한다.

2. 내부통제의 원칙 책임의 설정 업무의 분장 문서화 접근제한 독립적 내부검증 기타: 엄격한 예산통제절차, 거래의 승인된 절차, 종업원들에게 내부통제의 중요성 인식, 종업원간의 업무 순환 등

3. 내부통제의 한계 내부통제가 모든 부정이나 오류를 방지할 수 없음 완벽하게 제도를 구축하기 위해서는 비용이 효익보다 초과할 수 있음 종업원이나 상위관리자가 의도적으로 결탁하는 경우 내부통제가 효율적으로 작동할 수 없음

4. 현금에 대한 내부통제 소액현금기금제도의 활용: 대금지급시 그 정당성 및 적법성 확인 현금과 관련된 업무의 분장 (1) 현금의 내부통제 은행의 이용: 소액현금기금제도의 활용: 대금지급시 그 정당성 및 적법성 확인 현금과 관련된 업무의 분장 정기적인 은행계정조정표의 작성 현금의 즉시 은행예입 수표를 이용한 대금의 지급 온라인 송금 및 인터넷뱅킹

Dr. Cr. 증빙서류 증빙서류 (2) 소액현금제도 기업이 일상적인 업무를 달성하기 위하여 소액의 현금을 지출할 필요가 발생하게 되는데 이러한 소액의 현금지출업무를 가장 효과적으로 관리할 수 있는 제도 Paycheck for Date Dept. of Treasurer Jane Doe Dr. Cr. 증빙서류 증빙서류

정액기금전도제도(imprest fund system) : 기업이 일정액을 소액현금기금으로 사전에 설정하여 관리하는 제도 현금출납자는 이 기금을 통해 현금을 지출하되 현금시재액을 보충할 필요가 있을 때에는 원래 설정된 일정금액에서 사용한 금액만큼을 당좌예금으로부터 전도시킴 현금보유액 + 현금지출영수증 합계 = 정액기금

소액현금의 회계처리(정액기금전도제도): 소액현금기금의 설정: (차) 소액현금 (대) 당좌예금 소액현금기금의 지출 분개없음 소액현금기금의 보충 (차) 제 비용 (대) 당좌예금

신나주식회사가 \200,000을 소액현금기금으로 설정하기 위해 수표를 발행하여 거래은행에서 현금을 인출하였다. 예제 7-2 정액기금전도제도 신나주식회사가 \200,000을 소액현금기금으로 설정하기 위해 수표를 발행하여 거래은행에서 현금을 인출하였다. (차변) 소액예금 200,000 (대변) 당좌예금 200,000 신나주식회사는 10일 동안 총 \174,950을 소액현금기금에서 지출하였으며, 이 시점에서 소액현금기금을 보충하려고 한다. 현금출납자가 보관하고 있는 지출영수증과 현금잔액은 다음과 같다. 사무용품비 80,600, 통신비 45,250, 교통비 49,100, 현금잔액 25,050 (차변) 사무용품비 80,600 (대변) 당좌예금 174,950 통신비 45,250 교통비 49,100

은행계정조정표의 필요성 = (3) 은행계정조정표 현금과 예금을 관리하기 위한 내부통제의 필요성 회계기말에 정확한 당좌예금잔액을 재무제표에 보고해야 할 필요성 기업 당좌예금계정 은행 은행잔액 =

은행과 기업간의 기록시점의 차이(time lag) : 미결제수표(outstanding check) 미기록예금(deposit in transit) 미통지예금(deposit by third parties) 은행수수료(bank service charges) 이자수익 및 이자비용(interest revenue or interest expense) 부도수표(NSF check) 기장오류(entry error)

- + -(또는 +) 표 7-1 은행계정조정표상의 조정항목 회사측 잔액 은행측 잔액 미결제수표 미기록예금 미통지예금 은행수수료 이자비용 (또는 이자수익) -(또는 +) 부도수표 기장오류

신나주식회사의 20X9년 6월 30일 현재 당좌예금계정과 관련한 자료는 다음과 같다. 은행계정조정표의 작성 예제 7-3 은행계정조정표작성 신나주식회사의 20X9년 6월 30일 현재 당좌예금계정과 관련한 자료는 다음과 같다. 은행계정명세서상의 잔액 50,000 신나주식회사 장부상의 잔액 41,800 차 액 8,200 회계담당자인 심냉철씨는 차액 \8,200의 원인을 파악하는 과정에서 다음 사실들을 발견하였다. (1) 회사가 발행한 다음 두 장의 수표가 아직 당좌예금계정에서 인출되지 않았다. p.276 수표번호 발 행 일 금 액 # 629 6월 29일 3,000 # 630 6월 30일 4,100

(2) 6월 30일 예입시킨 \3,100이 은행계정명세서상에 입금으로 표시되지 않았다. (3) 예입자 A거래처의 명의로 \5,000이 은행계정명세서상에 온라인으로 입금표시되어 있었다. A거래처에 문의한 결과 전월의 외상매출에 대한 입금임을 확인하였다. (4) 6월 30일 은행측에서 당좌거래 수수료 \200을 부과하고 이를 당좌예금계정에서 차감하였다. (5) 전화료를 지급하기 위한 수표 #610의 발행액은 \850이었으나 신나주식회사의 회계담당자가 현금출납장에 이를 \600으로 잘못 기록하였음이 밝혀졌다. (6) 6월 27일 예입시킨 \ 350의 B거래처 발행수표가 은행계정명세서에 부도로 처리되었다. 이 수표는 신나주식회사가 B거래처에 상품을 판매하고 받은 것으로 신나주식회사의 장부에는 아직 이러한 사실이 기록되지 않고 있었다.

20X9년 6월 30일 현재 신나주식회사의 장부와 거래은행의 정확한 잔 액은 \46,000 예제 7-3 은행계정조정표작성 은행계정조정표 신나㈜ 20X9년 6월 30일 (단위:원) 회사장부상 잔액 41,800 은행계정명세서상 잔액 50,000 가산 (3) 미통지예금 5,000 (A거래처) (2) 미기록예금 3,100 차감 (4) 은행수수료 (당좌거래) 200 미결제수표 수표#629 3,000 (5) 기장오류 (수표#610) 250 수표#630 4,100 (7,100) (6) 부도수표 (B거래처) 350 (800) 수정후 잔액 46,000 수정후 잔액 46,000 20X9년 6월 30일 현재 신나주식회사의 장부와 거래은행의 정확한 잔 액은 \46,000

은행계정조정표 작성후의 수정분개 예제 7-4 은행계정조정표작성에 따른 수정분개 (3) (차변) 당좌예금 5,000 (대변) 외상매출금 5,000 (4) (차변) 은행수수료 200 (대변) 당좌예금 200 (5) (차변) 전화료 250 (대변) 당좌예금 250 (6) (차변) 외상매출금 350 (대변) 당좌예금 350

현금과부족(cash over and short) 현금보유액과 회계기록상에 나타난 금액이 상호 일치하지 않은 경우 임시적으로 기록하는 계정 예제 7-5 현금과부족의 회계처리 탐라백화점 매장의 금전등록기에 내장된 종이테이프에는 당일의 현금매출액이 \500,000으로 기록되어 있으나, 실제 금전등록기에는 \480,000의 현금만이 보관되어 있는 것으로 확인되었다. (차변) 현 금 480,000 (대변) 매 출 500,000 현금과부족 20,000

만약 회계기말까지 위의 현금과부족에 대한 원인이 밝혀지지 아니하였을 경우: 만약 종업원이 금전등록기에 내장된 금고에서 교통비로 \20,000을 직접 인출해 갔다는 사실이 추후에 밝혀졌으며 그러한 인출이 적법한 경우: (차변) 교통비 20,000 (대변) 현금과부족 20,000 만약 회계기말까지 위의 현금과부족에 대한 원인이 밝혀지지 아니하였을 경우: (차변) 잡손실 20,000 (대변) 현금과부족 20,000

5. 금융상품 어떤 거래로 인하여 한 거래당사자에게는 금융자산을 발생시키고 다른 당사자에 대해서는 금융부채(또는 지분상품)를 발생시키는 계약을 의미함 금융상품의 분류: 당기손익인식 금융상품 만기보유금융자산 대여금 및 수취채권 매도가능금융자산

보유손익으로 당기손익 대신 기타포괄손익으로 인식함 표 7-2 금융상품의 종류와 회계처리 금융상품의 종류 재무상태표 표시방법 손익계산서 인식항목 회계원리 내용 단기손익인식 금융자산 공정가치, 유동자산 보유손익을 당기손익으로 인식함 제11장 만기보유금융자산 상각후원가, 유동자산 또는 비유동자산 이자수익과 이자비용을 당기손익으로 인식함 제12장 대여금 및 수취채권 이자수익과 당기손익으로 인식함 제8장 매도가능금융자산 공정가치, 유동자산 또는 비유동자산 보유손익으로 당기손익 대신 기타포괄손익으로 인식함

회계정보의 활용 유동비율(liqudity ratio) 1년 이내의 단기 채무를 변제할 능력을 나타냄 유동비율 = 유동자산 유동부채

2007년 하이닉스반도체 - 단기채무 변제능력 향상 삼성전자 – 단기채무변제능력이 안정적 하이닉스반도체와 삼성전자의 유동비율 (단위: 억원) 2007년 2006년 하이닉스반도체 유동자산(A) 35,468 45,204 유동부채(B) 27,932 23,417 유동비율(A/B) 1.27 1.93 삼성전자 166,218 146,448 108,023 96,350 1.53 2007년 하이닉스반도체 - 단기채무 변제능력 향상 삼성전자 – 단기채무변제능력이 안정적