K-IFRS와 K-GAAP 재무제표분석 비교 제6장 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표분석 비교 제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 제3절 부채의 회계처리에 따른 비교 제4절 자본의 회계처리에 따른 비교

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 기존 기업회계기준(K-GAAP) 개별재무제표가 기본 재무제표 연결재무제표가 기본 재무제표 ※연결재무제표 : 하나의 경제적 실체인 지배기업과 종속기업의 재무정보를 하나로 묶어서 표시하는 재무제표

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 연결재무제표 중심의 공시체제로 전환됨으로써 예상되는 변화 종속기업을 통한 회계분식 유인이 줄어들 것으로 예상 연결재무제표와 개별재무제표를 신속하게 작성·공시하기 위한 연결재무보고시스템 및 효율적인 통제시스템 구축 필요

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 지배기업은 종속기업의 재무상태, 경영성과, 지배구조 등에 더 많은 관심을 가지게 될 것으로 예상

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 1. 재무제표 작성방법 당해 피투자기업에 대한 지배력이 있는지를 판단 의결권 기준, 실질 지배력 기준, 사실상 지배력 기준을 순차적으로 적용 ※지배력 : 경제활동에서 효익을 얻기 위하여 재무정책과 영업 정책을 결정할 수 있는 능력

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 종속기업이 있는 경우 종속기업이 없는 경우 연결F/S 작성 개별F/S 작성 관계기업 있음 관계기업 없음 개별F/S 작성 개별F/S 작성 종속기업:연결 관계기업:지분법 종속·관계기업: 원가법,공정가치법 관계기업:지분법

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 원가법 - 취득 이후 투자주식의 가격 변동 부분을 재무제표에 반영하지 않는 방법 공정가치법 - 취득 이후 투자주식의 가격 변 동 부분을 재무제표에 반영하는 방법

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 2. 재무제표 종류 및 명칭 K-IFRS에서 정하고 있는 재무제표 재무상태표 - 정태보고서로, 일정시점에 기업의 자산, 부채, 자본을 나타내 주는 보고서 포괄손익계산서 - 동태보고서로, 일정기간동안의 기업 경영성과를 나타내 주는 보고서 자본변동표, 현금흐름표, 주석

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 K-IFRS 당기 재무정보 이외에 전기 재무정보도 공시 기간 간 비교가능성을 높이고 재무정보 이용자의 의사결정에 유용한 정보를 제공하기 위함 주석의 중요성이 더욱 부각 원칙중심 회계기준 - 경제적 실질에 기초한 경영진의 판단에 많이 의존 주석을 통해 경영진의 의도를 파악할 수 있음

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 3. 재무상태표 재무상태표 - 일정시점의 경제적 자원인 자산 과 경제적 의무인 부채 그리고 자본을 나타내 는 정태보고서 회사의 재무구조, 유동성과 지급능력 등을 평가하는데 유용한 정보를 제공

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 K-IFRS 재무상태표에 표시해야 하는 최소한의 항목만 표시 구체적인 재무상태표의 표준양식을 제시하고 있지 않음 항목 표시 순서도 정하지 않고 있기 때문에 기업마다 기업의 영업특성 및 재무특성에 따라 재무상태표 표시 방법이 달라질 수 있음

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 4. 포괄손익계산서 포괄손익계산서 - 일정기간 동안의 기업의 경 영성과를 나타내는 동태보고서 기업의 현금창출 능력이나 경제적 자원의 변동가능성 등에 대한 유용한 정보를 제공

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 K-IFRS 포괄손익계산서에 표시해야 하는 최소한의 항목만 표시 구체적인 포괄손익계산서의 표준양식을 제시하고 있지 않음 항목 표시 순서도 정하지 않고 있기 때문에 기업마다 기업의 영업특성 및 재무특성에 따라 포괄손익계산서 표시 방법이 달라질 수 있음

제1절 K-IFRS와 K-GAAP 재무제표 단일의 포괄손익계산서로 작성하거나 두 개의 포괄손익계산서로 작성가능 비용을 표시하는 방법 성격별 분류 : 포괄손익계산서의 비용을 비용의 성격에 따라 분류 기능별 분류 : 포괄손익계산서의 비용을 비용의 기능에 따라 분류

제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 1. 재고자산 회계처리 K-IFRS에서는 후입선출법을 인정하지 않음 후입선출법(LIFO)은 최근의 가격정보를 재고자산에 반영하지 못하고, 후입선출청산(LIFO Liquidation)이 일어날 경우에 수익과 비용의 부적절한 대응이 발생한다.

제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 2. 유형자산 및 무형자산 회계처리 유형자산 - 원가모형과 재평가모형 중 선택 원가모형 : 유형자산을 취득원가로 표시 재평가모형 : 유형자산을 공정가치로 평가하여 최근의 공정가치로 표시

제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 공정가치 변동액 중 증가액 - 기타포괄이익으로 인식하고 재무상태표에 재평가잉여금으로 표시 공정가치 변동액 중 감소액 - 당기손실로 인식

제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 무형자산 - 원가모형과 재평가모형 중 선택 무형자산의 공정가치 산정의 어려움으로 인해 재평가모형을 선택하는 기업은 거의 없을 것으로 예상 영업권 - 상각하지 않고, 매년 영업권에 대한 손상검사를 실시하여 회수가능가액이 영업권의 장부금액보다 낮은 경우 당해 낮은 금액만큼을 손상차손(당기손실)으로 인식

제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 유형자산과 무형자산을 재평가모형으로 회계처 리한 경우, 재무비율 분석에 유의 Ex.부채자본비율↓, 주가순자산비율(PBR)↓, 자기자본이익률(ROE)↓

제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 3. 투자부동산 회계처리 투자부동산 - 원가모형과 공정가치모형 중 선택 공정가치 변동액은 모두 당기손익에 반영 원가모형을 선택하더라도 투자부동산의 공정가치 정보를 주석으로 공시

제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 4. 금융자산 회계처리 당기손익인식금융자산 매 회계연도 말 공정가치로 평가하고 공정가치 변동액은 당기손익으로 인식 매도가능금융자산 매 회계연도 말 공정가치로 평가하고 공정가치 변동액은 기타포괄손익으로 인식

제2절 자산의 회계처리에 따른 비교 만기보유금융자산과 대여금 및 수취채권 매 회계연도 말 상각후원가로 측정

제3절 부채의 회계처리에 따른 비교 1. 고객충성제도와 관련한 포인트 회계처리 고객충성제도 - 항공, 통신, 호텔, 신용카드 등 다양한 업종의 회사에서 고객의 구매를 유인하기 위하여 판매실적에 따라 포인트를 제공하는 것

제3절 부채의 회계처리에 따른 비교 판매대가 중 미래 기간에 보상하기로 한 일부에 대해서는 부채로 인식하고 추후에 보상이 이루어지면 그 때 수익으로 인식 (수익↓ 당기순이익↓, 부채↑  부채자본비율↑)

제3절 부채의 회계처리에 따른 비교 2. 퇴직급여채무 회계처리 기존 기업회계기준(K-GAAP) 청산가치 개념에 근거 회계연도 말 현재 전 임직원이 일시에 퇴직할 경우 지급해야 할 퇴직금 상당액을 퇴직급여채무라는 부채로 인식

제3절 부채의 회계처리에 따른 비교 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 예측급여채무 개념에 근거 미래에 임직원이 퇴직할 경우 지급해야 할 미래 퇴직급여를 생존율, 임금상승률, 시장수익률 등을 고려하여 퇴직급여채무로 추정 퇴직급여채무의 추정을 위해서 고도의 전문성 필요

제3절 부채의 회계처리에 따른 비교 3. 충당부채 회계처리 기존 기업회계기준(K-GAAP) 미래 자원의 유출가능성이 80%를 초과하는 경우에 충당부채로 인식하여 부채로 계상 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 미래 자원의 유출가능성이 50%를 초과하는 경우에 충당부채로 인식하여 부채로 계상

제3절 부채의 회계처리에 따른 비교 4. 건설회사의 분양선수금 회계처리 기존 기업회계기준(K-GAAP) 진행기준 - 공사의 진행정도에 따라 수익을 인식

제3절 부채의 회계처리에 따른 비교 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 완성기준 - 공사가 완성된 시점에 전체 수익을 한꺼번에 인식 분양선수금은 공사선수금이라는 부채로 계상 공사가 완료되는 시점에 공사수익 인식 분양 아파트와 같은 예약매출은 건설계약의 정의를 충족하는 경우에만 진행기준으로 수익 인식

제4절 자본의 회계처리에 따른 비교 1. 상환우선주 회계처리 상환우선주 – 미래에 미리 약정한 가격으로 상환되는 우선주 기존 기업회계기준(K-GAAP) 상환우선주가 형식상 주식에 해당하므로 자본으로 회계처리

제4절 자본의 회계처리에 따른 비교 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 확정된 만기일이 없고 발행자가 상환할 수 있는 권리를 가진 경우  자본으로 회계처리 확정된 만기일이 있어 발행자가 의무적으로 상환해야 하는 경우 / 우선주의 보유자가 상환을 청구할 수 있는 권리를 가진 경우  상환우선주가 외관상 형식은 주식이지만, 경제적 실질이 부채에 해당하므로 부채로 회계처리

제4절 자본의 회계처리에 따른 비교 2. 신종자본증권 회계처리 신종자본증권 - 발행자의 선택에 따라 만기연장이 가능 하고 발행자가 배당을 하지 않는 경우 이자를 지급하지 않을 수도 있음

제4절 자본의 회계처리에 따른 비교 기존 기업회계기준(K-GAAP) 부채로 인식 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 원금과 이자에 대한 상환의무가 부여된 부채가 아닌 자본으로 회계처리