제7장 책임회계와 성과평가 1. 분권화와 집권화 조직의 구조 분권화 최고경영자 중간관리자 중간관리자 중간관리자 집권화 제7장 책임회계와 성과평가 1. 분권화와 집권화 조직의 구조 분권화 최고경영자 의사 결정 권한 위임 의사 결정 권한 집중 중간관리자 중간관리자 중간관리자 집권화 하위관리자 하위관리자 하위관리자 하위관리자 하위관리자 분권화 조직의 경우 경영효율을 높이기 위해서는 경영평가가 수반되어야 함 * 책임회계는 분권화된 각 부문의 책임중심점을 설정하고 그 책임중심점 별로 과업 달성 정도를 평가하는 시스템

제7장 책임회계와 성과평가 2. 책임중심점 원가중심점 수익중심점 이익중심점 투자중심점 제7장 책임회계와 성과평가 2. 책임중심점 원가중심점 - 업무수행상 원가만을 발생시키는 단위조직으로서 원가발생에 대한 책임중심점이 되는 부분(원가중심점을 기준으로 성과평가를 하는 경우 원가에 대해서만 책임을 짐) 수익중심점 - 판매나 수익활동에 대해서만 책임을 짐 이익중심점 - 수익과 비용에 대해서 책임을 짐 투자중심점 - 이익과 투자활동의 의사결정에 대해서 책임을 짐 * 어떤 기준이 부분별 성과평가에 합당할까?

제7장 책임회계와 성과평가 3. 공헌이익접근 성과평가 성과평가를 위한 공헌이익 손익계산서 제7장 책임회계와 성과평가 3. 공헌이익접근 성과평가 - 전부원가계산 : 성과평가에 고정원가 포함 - 공헌이익계산 : 성과평가에 고정원가 제외 – 사업부 성과평가에 타당한 방법 성과평가를 위한 공헌이익 손익계산서 - 매출액 ** - 변동원가 (**) - 공헌이익 ** * 고정원가 영향을 제외한 이익 - 통제가능고정원가 (**) - 사업부 경영자 공헌이익 ** - 통제불능고정원가이나 추적가능고정원가 (**) - 사업부 공헌이익 또는 추적가능공헌이익 ** - 배분된 공통원가 (**) - 법인세차감전이익 ** - 법인세 비용 (**) - 순이익 ** 공헌이익은 사업부별 제품별 비교를 통해 최적의 제품배합(product mix)을 결정하는데 유용한 정보 사업부 경영자의 성과평가에 타당한 지표 사업부 성과평가에 타당한 지표

4. 균형성과표(Balanced Score Card, BSC)에 의한 성과평가 제7장 책임회계와 성과평가 4. 균형성과표(Balanced Score Card, BSC)에 의한 성과평가 - 재무적 성과 뿐만 아니라 고객만족, 내부프로세스, 학습 및 성장 요인을 포함하여 성과 평가하는 시스템 관점 목표 성과평가 지표 목표성과 실제성과 재무 이익증가 가격상승으로 인한 이익증가 9,100 성장에 의한 이익증가 660 고객 시장점유율 증가 전체 휘발유 시장 점유율 12% 내부프로세스 휘발유 품질개선 품질지수 95점 정유성과 개선 정유신뢰지수 92% 판매가능 휘발유 확보 제품확보지수 99% 학습과 성장 정유능력 증가 정유공정 선진화율 89%

제8장 책임회계와 성과평가 1. 표준원가 표준원가계산 - 표준이란 평가기준이 되는 것으로서 정상적인 상태에서 달성할 수 있는 제8장 책임회계와 성과평가 1. 표준원가 - 표준이란 평가기준이 되는 것으로서 정상적인 상태에서 달성할 수 있는 보편 타당한 기준치 표준원가계산 - 실제원가계산 : 실제로 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접비로 원가를 계산 - 정상원가계산 : 직접재료원가, 직접노무원가 _ 실제원가 제조간접비 _ 예정 배부율을 이용한 원가배분 - 표준원가계산 : 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접비를 표준원가로 계산 (성과평가의 기준으로 사용) * 표준원가의 종류 - 이상적 표준 : 작업중단, 기계고장, 작업자의 휴식 없이 달성 가능한 원가 - 정상적 표준 : 경영활동에서 발생할 수 있는 이상 현상이나 우발적 상황에서 조업중단 등을 제거한 정상적인 상황에서 달성 가능한 원가 - 현실적 표준 : 정상적인 작업조건에서 근로자가 합리적인 노력에 의해 달성 가능한 원가 물음> 위의 세가지 중 어느 것을 성과평가(표준원가) 기준으로 사용해야 할까?

제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 2. 표준원가의 설정 표준원가 = 수량표준 * 가격표준 제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 2. 표준원가의 설정 표준원가 = 수량표준 * 가격표준 - 단위당 표준직접재료원가 = 단위당 표준원재료 수량 * 원재료 단위당 표준가격 - 단위당 표준직접노무원가 = 단위당 표준직접노동시간 * 기간당 표준임률 - 단위당 표준변동제조간접비 = 단위당 표준조업도 * 조업도 단위당 표준배부율 - 단위당 표준고정제조간접비 = 단위당 표준조업도 * 조업도 단위당 표준배부율 [ 예제 8-1] 표준원가 표준수량 표준가격 표준원가 직접재료원가 300g 30원/100g 9,000 직접노무원가 4시간 400/시간 1,600 변동제조간접비 4시간 400/시간 1,600 고정제조간접비 4시간 600/시간 2,400 제품단위당 표준원가 14,600

제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 실제원가 실제투입량 대비 표준원가 표준원가 제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 [도표 8-1] 차이분석의 기본모형 실제원가 실제투입량 대비 표준원가 표준원가 실제투입량 * 실제가격 실제투입량* 표준가격 표준투입량 * 표준가격 (AQ*AP) (AQ*SP) (SQ*SP) 직접재료원가 가격차이 수량차이 직접노무원가 임율차이 능율차이 변동제조간접비 소비차이 능율차이 총 차이(원가차이)

제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 실제원가 실제투입량 대비 표준원가 표준원가 1) 직접재료원가 차이분석 제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 1) 직접재료원가 차이분석 [예제 8-2] 투입시점기준 직접재료원가 차이분석 실제원가 실제투입량 대비 표준원가 표준원가 실제투입량 * 실제가격 실제투입량* 표준가격 표준투입량 * 표준가격 (AQ*AP) (AQ*SP) (SQ*SP) 960Kg * 200원 960Kg * 210원 920Kg * 210원 = 192,000 = 201,600 = 193,200 가격차이 수량차이 9,600(F) 8,400(U) 총 차이 1,200(F)

제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 실제원가 실제구입량 대비 표준원가 표준원가 1) 직접재료원가 차이분석 제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 1) 직접재료원가 차이분석 [도표 8-4] 구입시점기준 직접재료원가 차이 분석 실제원가 실제구입량 대비 표준원가 표준원가 실제구입량 * 실제가격 실제구입량* 표준가격 (AQ*SP) (SQ*SP) 1,000Kg * 200원 1,000Kg * 210원 = 200,000 = 210,000 가격차이 10,000(F) 실제투입량 * 표준가격 표준수량*표준가격 960Kg*210 920Kg*210 = 201,600 = 193,000 수량차이 8,400(U) 투입시점 가격차이 분석은 투입시점까지 분석이 진행되지 않음

제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 실제원가 실제투입량 대비 표준원가 표준원가 2) 직접노무원가 차이분석 제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 2) 직접노무원가 차이분석 [예제 8-3] 직접노무원가 차이분석 실제원가 실제투입량 대비 표준원가 표준원가 실제투입시간 * 실제임율 실제투입시간* 표준임율 표준시간 * 표준임율 (AQ*AP) (AQ*SP) (SQ*SP) 1,000시간 * 4,200원 1,000시간 * 4,100원 1,150시간 * 4,100원 = 4,200,000 = 4,100,000 = 4,715,000 임율차이 능율차이 100,000(U) 615,000(F) 총 차이 515,000(F)

제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 실제원가 고정제조간접비 예산 표준원가 3) 변동제조간접비 차이분석 제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 3) 변동제조간접비 차이분석 [예제 8-4] 변동제조간접비 차이분석 실제원가 고정제조간접비 예산 표준원가 실제투입시간도 * 실제배부율 실제투입시간 * 표준배부율 표준시간 * 표준배부율 (AQ*AP) (AQ*SP) (SQ*SP) 1,000시간 * 2,200원 1,000시간 * 2,100원 1,150시간 * 2,100원 = 2,200,000 = 2,100,000 = 2,415,000 소비차이 능율차이 100,000(U) 315,000(F) 총 차이 215,000(F) 2,200,000원 / 1,000 시간 = 2,200원 460단위 * 2.5시간 = 1,150원

고정제조간접비는 관련범위 안에서 일정함으로 제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 4) 고정제조간접비 차이분석 [예제 8-5] 고정제조간접비 차이분석 실제발생액 고정제조간접비 예산 고정제조간접비 배부 실제조업도 * 실제배부율 예산조업도 * 표준배부율 표준조업도 * 표준배부율 (AQ*AP) (BQ*SP) (SQ*SP) 예산차이 조업도차이 총 차이 고정제조간접비는 관련범위 안에서 일정함으로 능율차이가 발생하지 않음

제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 4) 고정제조간접비 차이분석 [예제 8-5] 고정제조간접비 차이분석 제8장 표준원가계산(원가중심점 성과평가) 3. 차이분석 4) 고정제조간접비 차이분석 [예제 8-5] 고정제조간접비 차이분석 * 고정제조간접비 배부율 = 고정제조간접비예산 / 예산조업도 = 42,000원/ 1,500시간 = 28원/시간 * 예산(기준)조업도 = 1,500시간 * 표준조업도 = 실제생산량 * 표준직접노동시간 = 550단위 * 2.5시간 = 1,375시간 [예제 8-6] 실제발생액 고정제조간접비예산 고정제조간접비 배부 (실제조업도*실제배부율) (기준조업도*표준배부율) (표준조업도*표준배부율) = 40,000 1500시간 * 28원 = 42,000 1,375시간* 28원 = 38,500 예산차이 조업도차이 2,000원(F) 3,500(U) 총 차이 (1,500원, U)