제 12장 원가추정 강사: 정재을 과목: 원가회계
원가함수(Cost Functions) 원가함수는 관련된 활동수준의 변동에 따라 해당원 가가 어떻게 변동하는 지를 수학적으로 표현한 것 변동원가(Variable Costs) – 활동수준 또는 산출수준 의 변동에 따라 원가총액이 변동하는 원가 고정원가(Fixed Costs) – 활동수준 또는 산출수준의 변동에 따라 원가총액이 변동하지 않는 원가 혼합원가(Mixed Costs) – 고정원가 요소 및 변동원가 요소를 둘 다 가지고 있는 원가. 준변동원가라고도 함
원가함수 가정 단일한 활동수준 (원가동인)의 변동이 관련된 총 원가의 변동을 설명한다. 단일한 활동수준 (원가동인)의 변동이 관련된 총 원가의 변동을 설명한다. 원가행태는 관련범위내에서 선형으로 간주된다. 관련범위내에서 총원가선은 그림으로 나타내면 직선이다.
선형원가함수
고정원가와 변동원가의 결합
원가추정에 있어 인과관계의 중요성 인과관계는 다음의 결과로 나타날 수 있다: 활동수준과 원가 사이의 물리적 관계 계약적 합의 원가함수를 추정하는데 있어 가장 중요한 문제는 활동수준과 그 활동수준과 관련된 원가 사이에 인 과관계(cause-and-effect relationship)가 있는가 하는 것이다. 인과관계는 다음의 결과로 나타날 수 있다: 활동수준과 원가 사이의 물리적 관계 계약적 합의 운영활동에 대한 지식
원가추정 방법 산업공학적 방법 회의법(Conference Method) 계정분석법 계량적 분석법 고저점법(High-Low Method) 회귀분석법(Regression Analysis
계정분석법 원장상의 원가계정들을 식별된 활동수준에 따라 변 동원가, 고정원가, 혼합원가로 분류하여 원가함수를 추정한다. 원장상의 원가계정들을 식별된 활동수준에 따라 변 동원가, 고정원가, 혼합원가로 분류하여 원가함수를 추정한다. 어느 정도 정확하고, 비용효율적이지만, 여전히 주 관이 개입.
계량적 분석법 과거 자료의 관찰치에 맞는 원가함수를 도출하기 위해 수학적 방법을 사용 장점: 결과(예측치)가 객관적이다.
계량적 분석법을 활용한 원가함수 추정단계 종속변수를 선택 (예측될 원가) 독립변수 혹은 원가동인을 식별 종속변수와 원가동인에 대한 자료를 수집 자료를 도표상에 표시 고저점법 또는 회귀분석을 통해 원가함수를 추정 추정된 원가함수의 원가동인을 평가
원가추정 사례: 엘리건트 러그
엘리건트 러그의 주별 간접노무원가와 기계시간의 도표화
고저점법(High-Low Method) 간단한 계량적 분석방법 원가동인의 최고 및 최저 관찰치와 이에 대응하는 원가만을 사용하여 원가를 추정하는 방법 고저점법 분석단계 원가동인 단위당원가(기울기계수:b)를 계산 고정원가총액(a)을 계산 원가함수(일차방정식)를 추정
회귀분석법(Regression Analysis) 독립변수(X)와 이에 따라 변하는 종속변수(Y)의 선형관계를 가장 적절히 나타내는 추정식을 찾 아내는 통계기법 고저점법보다 더 정확하다. 그 이유는 고저점 법은 2개의 관찰치만 이용하지만 회귀분석법 은 모든 관찰치를 이용하기 때문이다
용어정의 적합도(Goodness of Fit) – 원가동인과 원가사이의 관 계의 강도를 나타냄 ->결정계수(r2 )로 알 수 있음. 잔차(Residual Term) – 각 관찰치에 대해 실제원가와 추정원가 사이의 거리를 측정한 것. 추정오차라고도 함.
회귀선의 추정:최소자승법 이용 최소자승법은 각 자료로부터 추정회귀선까지의 수 직거리(잔차)를 자승한 합계를 최소화시키는 회귀 선 추정방법이다 추정방정식을 ‘y = a + bX’ 라고 했을 때, ∑(Y - y)2 을 최소화하는 a와 b의 값을 얻는다. Y: 실제 관찰된 원가 y: 예측된 원가
회귀선의 추정:최소자승법 이용 n∑XY - (∑X)(∑Y) b = n∑X2 - (∑x)2 a = Y - bX n= 자료수, Y = Y의 평균, X = X의 평균 ∑(Y – y)2 r2 = 1 – ∑(Y – Y)2
고저점법 및 최소자승법의 사례
고저점법 및 최소자승법의 사례 계속