제 8장  활동기준원가계산 Ⅰ 강사: 정재을 과목: 원가회계

1. ABC의 등장 배경 ①제품의 다양성 ②간접원가의 증가 ③정보기술의 발전 ④제품시장 경쟁의 증가

ABC의 등장 배경 계속 제품(서비스) 동질적->한 개의 간접원가집합 가능 각 제품이 자원을 소비하는 것을 정확하기 측정하지 못 했을 때-> 어떤 제품은 실제보다 원가를 더     많이 부 담하게 되고, 어떤 원가는 원가가 적게 부담되게 됨. 과소원가부담 제품(product undercosting)-> 잘못된 가격 결정->이익이 나는 것 같으나 실제로는 손실 과대원가부담 제품(product overcosting)-> 잘못된 가격결 정-> 타 경쟁기업에 의해 시장잠식

과대원가평준화로 인해 잘못된 원가계산의 예(식당음식값)                         Entree      Dessert      Drinks      합 계          엠마                 $ 11         $ 0         $ 4        $ 15     제임스                  20            8           14           42     제시카                 15            4             8           27     매튜                    14            4            6           24         합  계           $ 60        $ 16        $ 32    $ 108        평  균            $ 15         $  4        $  8      $  27

원가시스템의 개선(Refining A Costing System) 개선된 원가시스템-> 제품(서비스)들이  간접자원을 비 일관성 있게 사용하는 것을 잘 측정하는 시스템.     -개선된 원가시스템을 위한 가이드라인(guideline)-      ①가능한 한 직접원가로 분류하라.      ②원가집합이 동질적(homogeneous)일 때까지 간접 원가집합 수를 늘려라.      ③인과관계(cause-and-effect)가 있는 배부기준을 선 택하라. ABC-> 개선된 원가계산 시스템의 기준을 충족

ABC의 기본 모형

ABC 분석 기업 상황 기술 플래스팀社는 지오바니 자동차社를 위해 자동차 백램 프(rear lamp)에 들어가는 부품인 렌즈(lens)를 만든다. 렌 즈는 플라스틱 금형(molding)으로 만들어 진다. 금형작 업은 액체 플라스틱을 금형에 주입시켜 특정한 모양을 만든 후 식혀서 굳어지면 꺼낸다. 플래스팀사는 2가지 종류의 랜즈 제품 생산계약을 지오 바니社와 맺고 있다-  complex lens인 CL5 와 simple lens 인 S3. CL5는 S3에 비해 크기가 더 크고 다양한 색깔이 들어가 고 모양도 더 복잡하다. 플레스팀사는 S3는 과거 수년간 에 걸쳐 생산해왔고, 수시로 공정을 개선해 왔기 때문에 기술과 공정이 경쟁업체에 뒤떨어지지 않는다는 자신 감을 갖고 있다. 반면에 CL5는 비교적 최근에 제조하기 시작했기 때문에 제조와 유통에 있어 자신감이 부족한 실정이다.

개선된 원가계산의 필요성 플래스팀사의 경쟁사는 S3와 같은 종류의 렌즈만을 제조하고 있는데, 최근 지오바니社에게 플래스팀社 의 납품가격인 $63보다 낮은 가격인 $53불에 납품 할 것을 제안했다. 플래스팀사는 CL5는 현재 $137 에 납품하고 있고, 이 제품에 대해서는 경쟁사가 없 는 상태이다. 플래스팀사는 기존에 사용해오던 전통적 원가계산 시스템과 개선된 회계시스템(ABC)를 비교해볼 필요 성을 느끼고 있다.

전통적원가계산시스템 설계 ①원가대상의 식별 -> S3 6,000개 CL5 1,5000개 ②직접원가범주의 식별   전통적원가계산시스템 설계 ①원가대상의 식별  -> S3 6,000개       CL5 1,5000개 ②직접원가범주의 식별  ->직접재료원가  직접노무원가 ③간접원가배부를 위한 간접원가배부기준의 선택 ->직접작업시간(연간 39,750시간)

전통적원가계산시스템 설계 계속 ④간접원가원가항목들의 식별 전통적원가계산시스템 설계 계속 ④간접원가원가항목들의 식별 ->간접원가집합(cost pool) 구성          간접제조원가 ($2,385,000) ⑤간접원가배부율의 계산 ->④÷③ =간접원가배부율  $2,385,000 ÷  39,750시간 = $60/ 시간 ⑥간접원가배부액의 계산 -> 간접원가배부율 × 간접원가배부기준사용량 = 간접 원가배부액                                           

전통적원가계산시스템 설계 계속 ⑦각 제품에 대한 총원가의 계산 S3:60,000개 CL5:15,000개 총원가 단위원가 총원가 단위원 가 합 계 직접재료원 가 $1,125,000 $18.75 $675,000 $45.00 $1,800,000 직접노무원 가 600,000 10.00 195,000 13.00 795,000 간접원가배부 액 1,800,000 30.00 585,000 39.00 2,385,000 원가합계 $3,525,000 $58.75 $1,455,000 $97.00 $4,980,000

전통적원가계산시스템 설계 계속 ⑧각 제품에 대한 영업이익률 계산 S3:60,000개 CL5:15,000개 전통적원가계산시스템 설계 계속 ⑧각 제품에 대한 영업이익률 계산                  S3:60,000개             CL5:15,000개                 총원가      단위원가       총원가    단위원 가     합  계 매출 액        $3,780,000    $63.00      $2,055,000    $137.00    $5,835,000 원   가        3,525,000     58.75       1,455,000      97.00     4,980,000 영업이 익        $255,000      $4.25        $600,000      $40.00     $855,000 영업이익률                    6.75%                    29.20%

ABC원가계산시스템 설계 플래스팀社의 주요활동 분석-> “cross-functional team”   1.제품과 공정을 디자인   2.생산이 시작되기 전 금형기계의 준비(set up)   3.렌즈생산을 위해 기계의 작동   4.렌즈가 생산된 후 금형의 청소 및 점검   5.완성된 렌즈의 선적준비   6.렌즈를 고객에게 배달   7.플래스팀사의 전반적인 운영관리

ABC원가계산시스템 설계 계속 ①원가대상의 식별 -> S3 6,000개 CL5 1,5000개 ②직접원가범주의 식별  ->직접재료원가     직접노무원가     청소 및 점검원가 ③간접원가배부를 위한 간접원가배부기준의 선택-> 원 가계층구조 개념 이용

원가계층구조(Cost Hierarchy) 단위수준원가(output unit-level cost) -> 생산단위에 비례 하여 발생하는 원가                ex)동력비, 기계감가상각비, 수선비 뱃치수준원가(batch-level cost) -> 묶음 단위(뱃치)에 비 례하여 발생하는 원가                ex)준비원가, 주문원가, 배달원가 제품유지원가(product-sustaining cost) -> 제품종류별로 발생하는 원가              ex)디자인원가 설비유지원가(facility-sustaining cost) ->전체 조직을 지원 하는데 발생하는 원가            ex)건물경비, 청소, 임차료

ABC원가계산시스템 설계 계속

ABC원가계산시스템 설계 계속

ABC원가계산시스템 설계 계속 ⑧각 제품에 대한 영업이익률 계산 S3:60,000개 CL5:15,000개                 총원가      단위원가      총원가     단위원 가      합  계 매출 액        $3,780,000    $63.00      $2,055,000    $137.00    $5,835,000 원   가        2,998,953      49.98       1,981,047     132.07     4,980,0 00 영업이 익        $781,047    $13.02         $73,953        $4.93      $855,000 영업이익률                  20.67%                      4.00%