CH. 5 종합원가계산 담당교수 김기범

제2절 종합원가계산 원가의 흐름 개별공정이 재공품 계정의 보조원장 종합원가계산의 원가흐름 재공품 재공품 제 품 완성품원가 공정흐름 제 1 공정 제 2 공정 최종완성 재공품 재공품 제 품 기초제품재고 매출원가 기초재공품원가 완성품원가 완성품원가 기초재고 완성품원가 완성품원가 원가집계 직접재료원가 직접노무원가 제조간접원가 전공정원가 당기제품 제조원가 직접재료원가 직접노무원가 제조간접원가 기말재공품원가 기말제품재고 기말재공품원가 중간제품 (반제품 또는 부품)

완성품 환산량 재공품 계정 완성품 원가 투입한 원가 기말재공품 원가 각 재고자산별 원가가 소모된 비율에 의하여 배분 원가요소의 관점에서 원가를 발생시키는 작업량 측정 각 원가요소별 물리적 단위 : 재료는 몇 kg 또는 몇 ℓ, 노무는 몇 시간, 전기는 몇 kwh 실제로 불가능 : 모든 원가의 배분에 필요한 작업량의 비율을 결정할 수 있는 통일된 단위 필요 각 재고자산 집단에 사용된 자원(작업량)이 제품 한 단위, 한 단위를 완성시키는데 사용되었다면 과연 몇 단위의 완성품을 만들 수 있는 양이었나를 나타내는 것 완성품환산량

완성품 환산량 물량단위 x 완성도 4 개 x 50%완성 = 2 개 완성

완성품 환산량 = 1 개 완성 물량단위 x 완성도 5 개 x 20%완성

2. 종합원가계산 -5단계법

선입선출 종합원가계산 -5단계법 ◐ [참고] 선입선출 종합원가계산과 공정에 대한 이해 공 정 산출물량 기초재공품수량 완성품수량 착수시점 (공정초) 완성 100% 완성품수량 기초재공품수량 전기에 착수하여 전기에 미완성, 당기 추가 가공하여 완성 전기 당기 당기착수량 당기 착수하여 당기 완성 당기 기말재공품수량 당기착수량 당기 착수하였으나 당기 미완성 당기

선입선출 종합원가계산 -5단계법 FIFO 제 1 단계 : 물량단위의 요약 투입물량 = 산출물량 기초재공품수량 기초재공품수량 당기에 새로 착수한 물량중 일부가 완성되며 나머지는 미완성된 상태로 차기이월(기말재공품)된다. 당기 작업중의 공손 등은 계산편의상 당기에 새로 착수한 물량 중에서만 발생하는 것으로 가정한다.(제8장) FIFO 투입물량 = 산출물량 기초재공품수량 기초재공품수량 완성품수량 당기착수량 당기착수량 당기착수량 공손품(감손)수량 당기착수량 기말재공품수량

선입선출 종합원가계산 -5단계법 FIFO 제 2 단계 : 완성품환산량 계산 FIFO에서는 원가집합별로 당기 작업량만 계산한다. 따라서, 당기투입원가만이 완성품과 기말재공품 배분대상이 되므로 배분기준이 되는 완성품 환산량을 당기 작업량에 대해서만 계산한다. 완성품환산량 계산시의 완성도는 시간적 경과나 물리적인 조립상태가 아닌 가치적 완성도 즉, 원가투입정도를 말한다. 일반적인 원가투입 가정 직접재료원가는 공정의 착수시점이나 중간시점, 또는 종료시점과 같은 특정시점에서 전액 발생한다. 직접노무원가와 제조간접원가 등의 가공원가는 공정전체에 걸쳐 일정하게(균등하게, 혹은 평균적으로) 발생한다. FIFO

직접재료원가 완성품 환산량 ＝ 산출물량단위×완성도 선입선출 종합원가계산 -5단계법 (1) 직접재료원가 완성품환산량 계산 [사례] 직접재료 투입시점이 공정초인 경우 FIFO 직접재료원가 완성품 환산량 ＝ 산출물량단위×완성도 완성도 : 직접재료가 당기에 투입된 경우 100% (전기에 투입된 경우나 아직 투입되지 않은 경우 0%) 산출물량 당기 완성도 재료투입 착수시점 (공정초) 완성 100% 완성품수량 기초재공품수량 0 % 전기 착수시점에 전량투입 전기 당기 당기착수량 100 % 당기 착수시점에 전량투입 당기 100 % 당기 착수시점에 전량투입 기말재공품수량 당기착수량 당기

가공원가 완성품 환산량 ＝ 산출물량단위×완성도 선입선출 종합원가계산 -5단계법 (2) 가공원가 완성품환산량 계산 [사례] 기초재공품의 완성도가 20%이고 기말재공품의 완성도가 60%인 경우 FIFO 가공원가 완성품 환산량 ＝ 산출물량단위×완성도 완성도 : 당기에 진행된 가공원가 완성도 산출물량 당기 완성도 착수시점 (공정초) 완성 100% 완성품수량 기초재공품수량 80% (100%-20%) 80%추가가공하여 당기 완성 전기 당기 20% 당기착수량 100 % 당기 착수하여 당기 완성 당기 60 % 당기 착수하여 60%완성 기말재공품수량 당기착수량 당기 60%

선입선출 종합원가계산 -5단계법 제 3 단계 : 배부대상원가의 요약 FIFO 제 4 단계 : 완성품환산량 단위당 원가의 결정 앞서 제2단계 완성품환산량 계산에서 설명한 바와 같이 기초재공품 원가는 완성품원가에 단지 가산해주면 되므로 FIFO에서는 당기투입원가만이 완성품과 기말재공품 배분대상이 된다. 제 4 단계 : 완성품환산량 단위당 원가의 결정 원가집합별로 완성품환산량 단위당 원가를 계산 FIFO FIFO

선입선출 종합원가계산 사례 및 제조원가보고서

가공원가완성도 기본자료 80% FIFO FIFO 산출물량 +20% 40%

선입선출 종합원가계산 사례 및 제조원가보고서 재공품계정의 원가흐름 FIFO

제3절 공정별원가계산 (복수공정) 1. 전공정원가 (previous-department cost, transferred-in cost) 제품원가의 일부분으로 후속공정으로 대체되는 앞공정에서 발생된 원가 둘이상의 연속된 공정을 통하여 제품이 생산되는 경우 앞 공정에서 완성된 중간제품이 후속공정으로 대체되어 추가가공 후속공정으로 대체되는 중간제품의 원가를 전공정원가라 함 전공정원가의 완성도는 공정의 착수시점에 모두 투입되는 재료원가와 동일하게 파악할 것! 후속 공정에서 전공정원가의 완성도는 공정의 어느 시점에서도 항상 100%. 제2공정 이후부터는 공정원가가 전공정원가와 자공정원가(자공정에 투입된 직접재료원가와 가공원가)로 구성 제조원가보고서에도 전공정원가가 독립된 항목으로 표시. 후속공정에서 전공정원가의 당기발생원가는 앞공정의 완성품원가이다.

2. 공정별 원가계산의 사례 제 1 공정 80% FIFO +20% 70%

제 2 공정 평균법

제3절 공정별원가계산 (복수공정) 공정별 원가흐름

제3절 공정별원가계산 (복수공정) 원가흐름의 회계처리