제3장 개별원가계산 제4장 종합원가계산 제 2 부 제품과 서비스의 원가계산 제5장 결합원가계산 제6장 부문별 원가계산 제7장 활동기준원가계산

제3장 개별원가계산

주요 내용 개별원가계산을 한다. 작업원가표로 개별원가계산을 한다. 제조간접원가 배부율은 어떻게 정하는가? 실제원가계산에서는 실제원가가 흘러간다. 실제원가계산은 제조간접원가 실제배부율을 사용한다. 실제원가계산은 기간말까지 기다려야 한다. 예정배부율을 사용하면 편리하다 -정상원가계산. 정상원가와 실제원가의 차이를 매출원가 등에서 조정한다. 서비스업의 개별원가계산

여러 분이 좋아하는 음식의 원가를 계산해봅시다. 음식의 원가계산 여러 분이 좋아하는 음식의 원가를 계산해봅시다. 별도 동영상 파일

[단독] 부풀려진 차검사비 25% 인하☜ 동영상click 2009년 1월 11일 자동차 검사 받으면서 검사 항목에 비해 너무 비싸다고 생각해 본 적 없으신지요? 정부는 검사 수수료 원가가 실제보다 부풀려져 있는 것으로 보고 승용차 기준으로 현재 5만 3,000원인 검사비를 4만 원 정도로 낮추기로 했습니다. ... ytn.co.kr 

스타벅스 커피 1잔의 원가는 얼마일까? 스타벅스, 커피빈, 자바커피에서의 커피 1잔의 가격은 약 4,000원. 이 중 원가가 얼마이며, 이익이 얼마? 원가 중 어떤 항목이 가장 큰 비중? 커피의 원가는 원두, 우유, 설탕 등의 재료비, 종업원과 관리자의 인건비, 장소의 임차료, 인테리어와 가구 및 설비의 감가상각비, 수도전기료 등 여러 가지 원가로 구성. 한 매장에서 다양한 커피와 음료, 과자 등이 판매되므로 커피의 원가로 쉽게 분리되는 원두 재료비 이외에 매장에서 공통적으로 발생하는 임차료, 수도전기료 등이 있음. 이 공통비(간접비)는 커피와 다른 품목 사이에 배부되어야 함. 공통비 중에는 커피 판매량에 무관한 고정비도 있으므로 커피 판매량에 따라 커피 1잔의 원가가 달라짐.

개별원가계산을 하자. ▶ 개별원가계산(Job-Order Costing)    -  개별작업별로 제조직접원가를 별도로 집계하고, 제조간접원가는 배분하여 제조원가를 계산하는 방법    -  직접제조원가의 비중이 높고 개별작업별로 생산이 이루어지는 건설업, 조선업, 인쇄업 등의 업종에서 주로 사용하는 원가계산   <그림 3.1> 개별원가계산의 제조원가흐름

작업원가표로 개별원가계산을 하자. ▶ 작업원가표(Job-Cost Sheet)   직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 항목별로 기입하여 집계하는 표     직접재료원가 = 직접재료수량 × 직접재료 단위당 가격               <표 3.1> 작업원가표의 직접재료원가 부분 (커피전문점의 1달 커피 6,000잔 제조의 예)    직접재료원가 재 료 명 수 량 단 가 원 가 커피 원두 42kg kg당 30,000원 126만원 합계  

    직접노무원가＝직접노무시간 (작업시간)×시간당 임금    <표 3.2> 작업원가표의 직접노무원가 부분               직접노무원가 작업자명 작업시간 시간당 임금 원  가 주방직원 김가배 200시간 10,000원 200만원 주방직원 이슬비 250시간 250만원 주방직원 박찬호 150시간 150만원 합계  600시간   600만원   제조간접원가 ＝ 배부기준량 × 제조간접원가 배부율  <표 3.3> 작업원가표의 제조간접원가 부분   제조간접원가   배부기준량 (작업시간) 배부율 (작업시간당 제조간접원가) 원 가  배부액 600시간 2,000원 120만원 합계

배부기준의 일반적 선정기준 인과관계 - 자원사용의 원인이 되는 활동수준을 나타내는 변수를 사용하여 배부 - 가장 타당한 기준 배부기준의 일반적 선정기준 인과관계     - 자원사용의 원인이 되는 활동수준을 나타내는 변수를 사용하여 배부     - 가장 타당한 기준     - 품질검사부문의 원가를 검사시간을 기준으로 사용하여 배부 수혜기준     - 원가발생을 초래한 결과의 수혜 정도를 확인하여 수혜 비율에 따라 배부     - 광고비를 광고효과에 의해 배부 부담능력     - 원가의  부담능력에 비례하여 배부    - 사업부의 영업이익이나 매출액에 기준한 관리자 급료 배부 공정성     - 배부 부담자들 사이의 공정성을 만족할 수 있는 방법에 따라 배부     - 공정성에 대한 주관적 판단의 차이가 문제

제조간접원가 배부율은 어떻게 정하는가? ▶ 제조간접원가 배부율(Overhead Rate) 　 제조간접원가 배부율 ＝ 총제조간접원가 / 총배부기준량 　 커피전문점의 예 :        - 배부기준으로 직접노무시간을 사용        - 직접노무시간 : 실제 또는 예상 시간을 사용        - 총제조간접원가와 총직접노무시간의 합산기간 :  1년, 1달 등

실제원가계산에서는 실제원가가 흘러간다. ▶ 실제원가계산(Actual Costing)이란?     - 실제 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 사용하여 제조원가를 계산하는 방법   <그림 3.2> 실제원가계산 제조원가흐름

<그림 3.3> 실제원가계산에서의 제조원가의 재고계정간 흐름 <그림 3.3> 실제원가계산에서의 제조원가의 재고계정간 흐름  직접재료   재 공 품 제  품 기초재료 매 입 액 직접재료원가 (실제액 ) 기초재공품 직접노무원가 제조간접원가 당기제품 제조원가 기초제품 매출원가 기말재료 기말재공품 기말제품 

▶ 실제원가계산의 분개    커피전문점의 예       - 직접재료 사용       재  공  품              1,260,000               커 피 원 두                 1,260,000     - 직접노무의 투입             재  공  품              6,000,000             미지급임금                     6,000,000      - 제조간접원가 발생       재  공  품              2,000,000 주방보조인건비 1,000,000             감가상각비                        800,000           부재료비                          100,000            수도광열비                        100,000

실제원가계산은 제조간접원가 실제배부율을 사용한다. ▶ 계산식:     제조간접원가 실제배부율            = 실제 총제조간접원가 / 실제 총배부기준량 ▶ 적절한 배부율 계산 기간은 얼마인가?                       배부율을 1개월 마다 계산한다면       - 월별로 서로 다른 배부율 사용의 문제가 생김       - 수선비, 난방비 등의 월별, 계절별 요인이 반영되는 문제       - 단위당 고정원가가 작업시간에 반비례하여 계산됨.

실제원가계산은 기간말까지 기다려야 한다. - 실제 총제조원가를 계산하기 위해서 연말까지 기다려야 하는 문제점      배부율을 1년마다 계산한다면       - 실제 총제조원가를 계산하기 위해서 연말까지 기다려야 하는 문제점       - 배부율 계산 단위 기간 증가 ⇒ 배부율의 안정성은 증가하나 적시성은 감소함

예정배부율을 사용하면 편리하다-정상원가계산. ▶ 정상원가계산(Normal Costing)이란    - 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로,       제조간접원가는 예정(정상)배부율로 계산하는 방법    - 배부율의 안정성과 적시성이 동시 달성됨   - 1년 단위의 배부율을 미리 정함    - 1년 내내 같은 배부율을 작업 완료시 즉시 적용 <표 3.4> 실제원가계산과 정상원가계산 비교                                                        실제원가계산 정상원가계산 직접재료원가 실제원가 직접노무원가 제조간접원가 예정원가

<그림 3.4> 정상원가계산 제조원가 흐름도 

<그림 3.5> 정상원가계산에서의 제조원가의 재고계정간 흐름 직접재료   재 공 품 제   품 기초재료  매 입 액 직접재료원가 (실제원가) 기초재공품 직접노무원가 제조간접원가 (예정원가) 당기제품 제조원가 (정상원가) 기초제품 매출원가 기말재료 기말재공품 기말제품  제조간접원가 통제   배부제조간접원가 제조간접원가 발생액 (실제원가) 배부액 (예정원가)

＝예상 총제조간접원가 / 예상 총배부기준량 - 제조간접원가 배부액(예정원가) ＝실제 배부기준량× 예정배부율 예정배부율(Predetermined Allocation Rate)     : 해당 기간이 시작되기 전에 예상한 총제조간접원가를 예상 총배부기준량으로 나누어 미리 계산한 배부율  - 제조간접원가 예정배부율 ＝예상 총제조간접원가 / 예상 총배부기준량 - 제조간접원가 배부액(예정원가) ＝실제 배부기준량× 예정배부율

정상원가와 실제원가의 차이를 매출원가 등에서 조정하라. ▶ 제조간접원가 과대/과소 배부액을 연말에 조정한다.   <그림 3.6> 예정배부율의 결정, 적용, 차이조정                                                                                                  

제조간접원가 배부차이 ＝ 제조간접원가 총배부액 － 실제 총제조간접원가   제조간접원가 배부차이 ＝ 제조간접원가 총배부액 － 실제 총제조간접원가     - 과대배부액 : 제조간접원가 배부액이 실제원가보다 큰 차액     - 과소배부액 : 제조간접원가 배부액이 실제원가보다 작은 차액 <표 3.5> 제조간접원가 배부차이                            배부차이 과대배부 과소배부 차이 방향 배부액 > 실제원가 배부액 < 실제원가 정상 제조원가 계산오류 과대계산 과소계산 매출원가/재고원가 조정 하향조정 상향조정

  배부차이의 안분 (Proration)   : 정상원가 배부차이를 재공품, 제품, 매출원가 계정에 나누어 조정  <그림 3.7> 제조간접원가 과소배부의 영향      

<표 3.6> 제조간접원가 과소배부차이의 안분 (단위 : 천원) 조정전 기말잔액 기준의 안분 방식   <표 3.6> 제조간접원가 과소배부차이의 안분  (단위 : 천원)   조정전 기말잔액 구 성 비 과소배부액조정 조정후 기말잔액 재 공 품 4,000 4% 40 4,040 제    품 1,000 1% 10 1,010 매출원가 95,000 95% 950 95,950 합    계 100,000 100% 101,000   - 과소 배부차이 조정을 위한 분개             재공품                 40,000             제품                      10,000             매출원가                   950,000             배부제조간접원가         20,000,000                 제조간접원가 통제            21,000,000   다른 조정방식: 원가-효익을 고려하여 배부 정확성을 선택      - 매출원가만 조정 : 가장 부정확하나 간단한 배부 방식      - 각 계정에 포함된 제조간접원가 당기 배부액을 기준으로 안분: 가장 정확하나 가장 복잡한 방식

서비스업의 개별원가계산 개별원가계산 사용 제조업에서도 가격결정, 수익성분석을 위해 판매관리비를 제품별로 집계 및 배부함 법률법인, 회계세무법인, 광고대행사 등의 전문직 서비스업의 개별원가계산 사용     - 작업 건마다 개별적으로 원가(판매관리비)를 계산 - 판매관리비는 기간비용이므로 원가계산은 의사결정용임     - 재료비가 없음     - 인건비와 경비가 중요 : 특히 인건비가 큰 비중     - 인건비를 작업 건 별로 집계 : 관련 인원의 개별 작업시간을 기록     - 경비는 인건비, 작업시간, 직접원가 합계액 등을 기준으로 배부 제조업에서도 가격결정, 수익성분석을 위해 판매관리비를 제품별로 집계 및 배부함